Покупка товаров за границей для передачи ВСУ

Военная НДС-льгота по п. 32

Льгота — для ввоза и поставок. Военная НДС-льгота (установленная п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) предусматривает, что в течение военного положения (ВП) освобождаются от НДС (льготируются): (1) ввоз и (2) поставки на таможенной территории Украины товаров, перечисленных в п. 32 (при соблюдении некоторых условий). То есть для целей НДС

На это обращалось внимание и в письме ГНСУ от 31.10.2023 № 3857/ІПК/99-00-21-03-02-05.

Военная НДС-льгота действует для целого ряда товаров, перечисленных в п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (с определенными кодами УКТ ВЭД). В частности, согласно п.п. 5 п. 32 военная НДС-льгота установлена для ввоза и поставок бронированных автомобилей (с кодами УКТ ВЭД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00). Но только при условии, что конечными получателями (!) такого автотранспорта (согласно сертификату конечного потребителя или согласно условиям договора) являются получатели, указанные в п.п. 5 п. 32 — в частности, ВСУ, Минобороны, подразделения теробороны, другие воинские формирования и пр. (письмо ГНСУ от 20.05.2024 № 2808/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Поэтому если такое условие соблюдается и конечным получателем (согласно сертификату или условиям договора) определен субъект, указанный в п.п. 5 п. 32, то НДС-льгота применяется на всех этапах движения товара к такому конечному получателю — т. е. по всей цепи поставок: как при ввозе, так и при поставках (продажах) в Украине (письмо ГНСУ от 27.10.2023 № 3795/ІПК/99-00-21-03-02-06)*.

* А также согласно п.п. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ военная НДС-льгота установлена для автотранспорта (с кодами УКТ ВЭД 8702 — 8705): автомобилей специального назначения и бронированных автомобилей (пассажирских и грузовых) — при их поставках по госконтрактам (договорам) по оборонным закупкам исполнителями (соисполнителями) госконтрактов. Подробнее об этом см. в статье «Военная НДС-льгота по п. 32: тонкости применения при поставках» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85.

К тому же ввоз таких автомобилей в течение ВП освобождается и от ввозной таможенной пошлины (согласно п. 20 ч. 1 ст. 282 и п. 41 разд. ХХI ТКУ). Таким образом,

Документальное подтверждение. Поэтому на приобретенный за границей автотранспорт нужно иметь следующий пакет документов:

— иностранное свидетельство о регистрации транспортного средства;

— договор купли-продажи (в котором следует оговорить, что автотранспорт приобретается для передачи ВСУ, подразделению теробороны или прочим получателям);

— таможенную декларацию;

— письмо-запрос получателя (воинской части) о потребности в автотранспорте. А если автотранспорт будет передаваться воинской части, например, через благотворительную организацию, то также и письмо-запрос благотворительной организации (в котором обязательно должно оговариваться условие о последующей передаче такого транспорта ВСУ или прочим получателям).

К тому же конечное использование автотранспорта по назначению — соответствующим получателем (воинской частью или пр.) может подтверждаться оформлением сертификата конечного потребителя (см. приложение 3 к Положению.., утвержденному постановлением КМУ от 27.05.99 № 920). Хотя его оформление не является строго обязательным, а

Таким образом, договор, содержащий оговорку о конечном получателе, послужит документом, подтверждающим применение льготного режима обложения по НДС по п.п. 5 п. 32 (письма ГНСУ от 12.03.2024 № 1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 04.10.2024 № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Тогда военная НДС-льгота по п.п. 5 п. 32 будет применяться к ввозу и поставкам товаров на территории Украины любым посредникам (даже не указанным в п.п. 5 п. 32) — если условиями договоров будет предусмотрена обязанность по дальнейшей передаче таких товаров конечным получателям, указанным в п.п. 5 п. 32 (письма ГНСУ от 12.03.2024 № 1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 02.09.2024 № 4302/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). И, в частности, льготироваться будет поставка (продажа) ввезенного автотранспорта третьим лицам (благотворительной организации, предприятиям, организациям, физлицу-предпринимателю (ФЛП), волонтерам и пр.) для дальнейшей передачи такого автотранспорта соответствующим субъектам (конечным получателям) — в частности, ВСУ (письмо ГНСУ от 04.10.2024 № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Передача ВСУ

На передачу автомобиля воинской части оформляют двусторонний акт приема-передачи, который, с одной стороны, подтвердит передачу автотранспорта плательщиком, а с другой стороны, — его получение соответствующим получателем.

При этом для НДС-учета важно, на каких условиях совершают передачу автотранспорта (других товаров) ВСУ, поскольку:

— если осуществляется продажа (оплатная поставка) (т. е. воинская часть выступает покупателем и приобретает нужный автомобиль у предприятия) — то для такой операции оплатной поставки (продажи) автотранспорта действует НДС-льгота (по п.п. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому такую льготную поставку отражают в стр. 5 и 5.1 декларации по НДС, с оформлением на нее льготной НН (код льготы «14060555»), а

— если осуществляется бесплатная передача определенным получателям (в частности, ВСУ, другим силовым структурам, государственным/коммунальным заведениям здравоохранения и прочим получателям) — то для целей НДС-учета такая бесплатная передача (помощь) вообще не считается поставкой и не облагается НДС (согласно п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому в декларации по НДС такие бесплатные передачи имущества ВСУ предприятие не показывает (БЗ 101.24, подробнее см. «Бесплатные передачи для армии: без НДС, без декларации, без распределения НК» // «Налоги & бухучет», 2024, № 60).

А также при бесплатных передачах в течение ВП (в том числе для ВСУ) плательщики налога на прибыль — высокодоходники в налоговоприбыльном учете освобождаются от увеличивающей благотворительной разницы по п.п. 140.5.9 НКУ. Поэтому не должны на нее корректировать финрезультат и могут учесть помощь армии в расходах в налоговоприбыльном учете во всей сумме без ограничений (п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 18.08.2023 № 2566/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В учете операции отразятся следующими записями:

Ввоз автомобиля для передачи ВСУ