Придбання товарів за кордоном для передачі ЗСУ

Воєнна ПДВ-пільга за п. 32

Пільга — для ввезення і постачань. Воєнна ПДВ-пільга (встановлена п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) передбачає, що протягом воєнного стану (ВС) звільняються від ПДВ (пільгуються): (1) ввезення і (2) постачання на митній території України товарів, перелічених у п. 32 (при дотриманні деяких умов). Тобто для цілей ПДВ

На це зверталася увага і в листі ДПСУ від 31.10.2023 № 3857/ІПК/99-00-21-03-02-05.

Воєнна ПДВ-пільга діє для цілої низки товарів, перелічених у п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (з визначеними кодами УКТ ЗЕД). Зокрема, згідно з п.п. 5 п. 32 воєнна ПДВ-пільга встановлена для ввезення і постачань броньованих автомобілів (з кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00). Але тільки за умови, що кінцевими одержувачами (!) такого автотранспорту (згідно із сертифікатом кінцевого споживача або згідно з умовами договору) є одержувачі, зазначені в п.п. 5 п. 32, — зокрема, ЗСУ, Міноборони, підрозділи тероборони, інші військові формування та ін. (лист ДПСУ від 20.05.2024 № 2808/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Тому якщо така умова дотримується і кінцевим одержувачем (згідно із сертифікатом або умовами договору) визначений суб’єкт, вказаний у п.п. 5 п. 32, то ПДВ-пільга застосовується на всіх етапах руху товару до такого кінцевого одержувача — тобто по всьому ланцюгу постачань: як при ввезенні, так і при постачаннях (продажах) в Україні (лист ДПСУ від 27.10.2023 № 3795/ІПК/99-00-21-03-02-06)*.

* А також згідно з п.п. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ воєнна ПДВ-пільга встановлена для автотранспорту (з кодами УКТ ЗЕД 8702 — 8705): автомобілів спеціального призначення та броньованих автомобілів (пасажирських і вантажних) — при їх постачаннях за держконтрактами (договорами) з оборонних закупівель виконавцями (співвиконавцями) держконтрактів. Детальніше про це див. у статті «Воєнна ПДВ-пільга за п. 32: тонкощі застосування при постачаннях» // «Податки & бухоблік», 2024, № 85.

До того ж ввезення таких автомобілів протягом ВС звільняється і від ввізного мита (згідно з п. 20 ч. 1 ст. 282 і п. 41 розд. ХХI МКУ). Таким чином,

Документальне підтвердження. Тому на придбаний за кордоном автотранспорт треба мати такий пакет документів:

— іноземне свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу;

— договір купівлі-продажу (у якому слід обумовити, що автотранспорт отримується для передачі ЗСУ, підрозділу тероборони або іншим одержувачам);

— митну декларацію;

— лист-запит одержувача (військової частини) про потребу в автотранспорті. А якщо автотранспорт передаватиметься військовій частині, наприклад, через благодійну організацію, то також і лист-запит благодійної організації (у якому обов’язково повинна обумовлюватися умова про подальшу передачу такого транспорту ЗСУ або іншим одержувачам).

До того ж кінцеве використання автотранспорту за призначенням — відповідним одержувачем (військовою частиною або ін.) може підтверджуватися оформленням сертифікату кінцевого споживача (див. додаток 3 до Положення.., затвердженого постановою КМУ від 27.05.99 № 920). Хоча його оформлення не є суворо обов’язковим, а

Таким чином, договір, що містить застереження про кінцевого одержувача, слугуватиме документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування з ПДВ за п.п. 5 п. 32 (листи ДПСУ від 12.03.2024 № 1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 04.10.2024 № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Тоді воєнна ПДВ-пільга за п.п. 5 п. 32 застосовуватиметься до ввезення і постачань товарів на території України будь-яким посередникам (навіть не зазначеним у п.п. 5 п. 32) — якщо умовами договорів буде передбачений обов’язок з подальшої передачі таких товарів кінцевим одержувачам, вказаним у п.п. 5 п. 32 (листи ДПСУ від 12.03.2024 № 1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 02.09.2024 № 4302/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). І, зокрема, пільгуватися буде постачання (продаж) ввезеного автотранспорту третім особам (благодійній організації, підприємствам, організаціям, фізособі-підприємцеві (ФОП), волонтерам та ін.) для подальшої передачі такого автотранспорту відповідним суб’єктам (кінцевим одержувачам) — зокрема, ЗСУ (лист ДПСУ від 04.10.2024 № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Передача ЗСУ

На передачу автомобіля військовій частині оформляють двосторонній акт приймання-передачі, який, з одного боку, підтвердить передачу автотранспорту платником, а з іншого — його отримання відповідним одержувачем.

При цьому для ПДВ-обліку важливо, на яких умовах здійснюють передачу автотранспорту (інших товарів) ЗСУ, оскільки:

— якщо здійснюється продаж (оплатне постачання) (тобто військова частина виступає покупцем і придбаває потрібний автомобіль у підприємства) — то для такої операції оплатного постачання (продажу) автотранспорту діє ПДВ-пільга (за п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому таке пільгове постачання відображають у ряд. 5 і 5.1 декларації з ПДВ, з оформленням на неї пільгової ПН (код пільги «14060555»), а

— якщо здійснюється безоплатна передача визначеним одержувачам (зокрема, ЗСУ, іншим силовим структурам, державним / комунальним закладам охорони здоров’я та іншим одержувачам) — то для цілей ПДВ-обліку така безоплатна передача (допомога) взагалі не вважається постачанням і не оподатковується ПДВ (згідно з п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому в декларації з ПДВ такі безоплатні передачі майна ЗСУ підприємство не показує (БЗ 101.24, детальніше див. «Безоплатні передачі для армії: без ПДВ, без декларації, без розподілу ПК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60).

А також при безоплатних передачах протягом ВС (у тому числі для ЗСУ) платники податку на прибуток — високодохідники в податковоприбутковому обліку звільняються від збільшуючої благодійної різниці за п.п. 140.5.9 ПКУ. Тому не повинні на неї коригувати фінрезультат і можуть врахувати допомогу армії у витратах у податковоприбутковому обліку в усій сумі без обмежень (п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 18.08.2023 № 2566/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В обліку операції відобразяться такими записами.

Ввезення автомобіля для передачі ЗСУ