Офіційна назва заходу — експериментальний проєкт щодо надання державної грошової допомоги покупцям товарів та послуг українського виробництва в рамках Всеукраїнської економічної платформи «Зроблено в Україні». Порядок реалізації проєкту (далі — Порядок № 952) регламентовано постановою КМУ від 20.08.2024 № 952. Метою реалізації проєкту є, серед іншого, популяризація безготівкових розрахунків та збільшення обсягу сплачених податків (!) шляхом надання державної грошової допомоги фізичним особам — покупцям товарів українського виробництва.
Ви запитаєте: а до чого тут, власне, кешбек?
Кешбек — це державна грошова допомога, яка нараховується у відсотковому співвідношенні від вартості придбаного безготівковим розрахунком з використанням платіжної картки товару українського виробництва
Отже, суть проєкту — надання державної грошової допомоги покупцям товарів українського виробництва. Її починають надавати з 2 вересня 2024 року.
Отримувачі цієї допомоги (кешбеку) — фізособи-покупці. Для функціонування проєкту необхідна участь:
— вітчизняних виробників. Їх роль полягає в тому, щоб сформувати перелік товарів українського виробництва, при придбанні яких покупці отримуватимуть 10 % кешбеку;
— продавців. Вони безпосередньо продаватимуть товари українських виробників, придбання яких за безготівковим розрахунком даватиме право покупцям на отримання кешбеку.
Таким чином,
кешбек працюватиме в торгових мережах і магазинах, які долучилися до програми, і тільки в разі придбання тих товарів вітчизняного виробництва, які будуть подані виробником для участі в програмі
Тобто все має починатися з наповнення проєкту відповідними товарами, точніше, з формування переліку таких товарів.
Вимоги до товарів та їх виробників
Товари. Умови програми «Національний кешбек» для товарів сформульовано в п.п. 15 п. 4 Переліку № 952. Це мають бути товари (вироби), в тому числі лікарські засоби, медичні вироби або допоміжні (медичні) засоби:
— виготовлені українськими виробниками на території України для задоволення споживчих потреб;
— цифрове значення штрихового коду яких починається з «482» або «2»;
— включені до переліку товарів українського виробництва.
У програмі не можуть брати участь підакцизні товари, визначені п. 215.1 ПКУ (зокрема, алкоголь, пальне, тютюн тощо), за винятком виноградних та плодово-ягідних вин, а також медових напоїв
Виробники. Для формування переліку товарів, що братимуть участь у програмі «Національний кешбек», українські виробники можуть подавати заявки з 24 серпня через портал Дія. Підказки, як це зробити, див. у роз’ясненні Мінекономіки від 27.08.2024.
Однак майте на увазі, що долучитися до переліку виробників, товари яких увійдуть до програми «Національний кешбек», можуть не всі поспіль, а тільки ті, хто (п. 10 Порядку № 952):
1) зареєстровані як суб’єкти господарювання на території України (за винятком причетних до держави-агресора);
2) не пізніше 30 днів з моменту приєднання до експериментального проєкту подали інформацію до ЄДР про кінцевих бенефіціарів та структуру власності;
3) надали підтвердження щодо виробництва товарів на території України.
Важливо! На сторінці порталу Дія, де можна подати відповідну заяву, зазначено, що це можуть зробити ФОП та юридичні особи, які здійснюють виробництво товарів та перебувають на загальній системі оподаткування. При цьому Порядок № 952 такої вимоги до виробників не висуває — вона поширюється тільки на продавців (про це далі). Тож
можемо припустити, що спрощенці теж мають право пропонувати свої товари для участі в програмі
За даними сайту програми на сьогодні до неї вже долучилися понад 600 виробників, які запропонували понад 38 тис. різноманітних товарів. Власне, на цьому роль виробників і закінчується. Тепер, якщо вони справді зацікавлені в пожвавленні збуту товарів власного виробництва, їм залишається лише потурбуватися про їх наявність на полицях продавців.
Вимоги до продавців
Участь в експериментальному проєкті можуть брати продавці, які (п. 11 Порядку № 952):
1) зареєстровані як суб’єкти господарювання на території України, крім тих, що причетні до держави-агресора;
2) не пізніше 30 днів з моменту приєднання до експериментального проєкту подали інформацію до ЄДР про кінцевих бенефіціарів та структуру власності;
3) перебувають на загальній системі оподаткування;
4) забезпечують передачу почекової інформації в електронному вигляді про здійснені розрахункові операції згідно з п. 7 ст. 3 Закону про РРО. Ця вимога наразі реалізована всіма РРО і ПРРО, тож тут проблем бути не повинно;
5) взяли на себе зобов’язання відображати у фіскальному касовому чеку цифрове значення штрихового коду товару українського виробництва.
Щодо останньої вимоги варто сказати кілька слів. Попри те що цифрове значення штрихового коду товару є обов’язковим реквізитом фіскального чека, на сьогодні обов’язок відображати його у фіскальному чеку чинним законодавством не передбачений (див. лист ДПСУ від 17.04.2023 № 952/ІПК/99-00-07-04-02-06, а також БЗ 109.10). Тож не виключено, що дехто з торговців — претендентів на участь у програмі «Національний кешбек», користується цим послабленням.
Тепер же їм доведеться налаштувати свої РРО/ПРРО так, аби фіскальний чек містив штрихкод товару. При цьому інструкція з налаштування РРО, розміщена на сайті програми, дозволяє зазначати штрихкоди не всіх товарів, а лише товарів із переліку товарів українського виробництва, про який ішлося в попередньому розділі.
Крім того, в заяві, яку продавці мають подати через портал Дія, слід навести перелік комбінацій фіскального номера РРО або ПРРО разом із переліком комбінацій ідентифікатора еквайра та торговця (MerchantID + TerminalID) банківського термінала, поєднаного (!) з цим РРО/ПРРО. Тобто
до участі в програмі буде допущено лише тих торговців, РРО/ПРРО яких поєднані з POS-терміналом, що означає необхідність відображати в касовому чеку так звані карткові реквізити
Додатково про це можна прочитати в статті «Карткові реквізити в чеку РРО: коли обов’язкові, а коли ні?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 102 (ср. ).
Торговці, що відповідають усім переліченим вище умовам, можуть подати заявку на приєднання до Переліку українських виробників через портал Дія. Підказки, як це зробити, див. у роз’ясненні Мінекономіки від 27.08.2024.
Підсумуємо. У програмі можуть брати участь торгові мережі та магазини, в тому числі онлайн-магазини, які перебувають на загальній системі оподаткування і приймають платіжні картки для розрахунків. Кожен чек, у якому буде зафіксовано безготівковий продаж товару з переліку товарів, що беруть участь у програмі, має надійти на сервер ДПСУ — і на цьому для продавців усе. Від них більше нічого не вимагається.
Для торгових мереж реєстрація у програмі стартувала з 28 серпня. За даними сайту програми на сьогодні до неї вже долучилися понад 20 тис. торгових точок. Кожна мережа самостійно повідомить покупцям про запуск роботи програми «Національний кешбек» у магазинах.
Як покупцеві отримати кешбек
Реєстрація покупців програми «Національний кешбек» стартує 2 вересня. Програма дозволить отримувати до 3 тис. грн компенсації щомісяця за придбання товарів українського виробництва (10 % вартості придбаних українських товарів).
Перед тим як претендувати на отримання кешбеку, покупцеві слід визначитися, якими платіжними картками яких банків (або однією карткою) він розраховуватиметься в торгових точках продавців — учасників програми.
Далі покупець повинен:
1) через вебсайт (мобільний застосунок) такого банку (банків) або безпосередньо у відділенні подати заяву про участь в експериментальному проєкті. У заяві зазначити IBAN-реквізити рахунка (рахунків), платіжні операції за якими будуть аналізуватися на відповідність вимогам експериментального проєкту;
2) надати згоду на передачу даних про транзакції при купівлі товарів з вибраних карток та дозвіл на розкриття банківської таємниці, а також дозвіл на обробку персональних даних
Це означає, що банки щоденно передаватимуть до інформаційної системи, яка нараховуватиме кешбек, всі операції за поточними рахунками покупців, за якими вони надали дозвіл на розкриття банківської таємниці. Тож тричі подумайте, чи треба вам той кешбек узагалі;
3) відкрити спеціальний рахунок для зарахування кешбеку. Перелік банків, у яких це можна зробити, див. тут. До такого рахунку можна випустити фізичну (у відділенні банку) або віртуальну картку (через мобільний застосунок банку);
4) оновити мобільний застосунок Дія та обрати послугу «Національний кешбек», де вказати спеціальну картку, на яку буде щомісячно зараховуватися кешбек.
Якщо всі ці етапи пройдено, покупець готовий отримувати кешбек. Для цього потрібно в магазинах, які підтримують кешбек, сплачувати обраною банківською карткою (картками) за товари від українських виробників, що беруть участь у програмі. Технічні подробиці нарахування кешбеку тут опустимо.
Нарахований кешбек можна буде перевірити на наступний день у застосунку Дія.
Кешбек на картку зараховуватиметься раз на місяць до 20-го числа наступного місяця. При цьому зверніть увагу на таке: кешбек протягом грудня взагалі НЕ нараховуватиметься (останній абзац п. 16 Порядку № 952). Це пов’язано з особливостями розрахунків бюджетними коштами. Якщо до кінця року покупець не вийде з програми, нарахування кешбеку відновиться з 1 січня наступного року.
Зняти готівку за кешбек буде неможливо. Передбачена тільки можливість безготівкової оплати за послуги надавачів, які доєдналися до участі в програмі
Це можуть бути медичні, комунальні, транспортні послуги, послуги мобільного зв’язку, спорт, кіно, ресторани. Крім того, витратити кешбек можна буде на підтримку ЗСУ або придбання військових облігацій.
Кешбек, нарахований за 2024 рік, можна використати до 31 січня 2025 року.
Оподаткування кешбеку
Оминути цю тему ніяк не можна, оскільки йдеться про доходи фізосіб. Причому, на нашу думку, наявні на сьогодні в ПКУ норми дозволяють стверджувати, що кешбек, визначений п.п. 4 п. 4 Порядку № 952 як державна грошова допомога, оподаткуванню ПДФО не підлягає. Пояснимо детальніше.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулює розд. IV ПКУ, згідно з п.п. 163.1.1 якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.
Згідно з п.п. 165.1.1 ПКУ
до оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та Фондів згідно із законом, указами Президента України та актами КМУ
Вище ми встановили, що кешбек — це державна грошова допомога, тобто покупцеві повертаються не його кошти або кошти виробника чи продавця, а надаються державні кошти з державного бюджету.
Отже, якщо кешбек надається на умовах, визначених актом КМУ, виключно з державного бюджету, то такі суми не включаються оподатковуваного доходу фізичної особи.
Водночас якщо такий дохід не оподатковується ПДФО, то військового збору (ВЗ) також не буде (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Таким чином, вважаємо, що
дохід у вигляді суми кешбеку, що виплачується фізичній особі — покупцеві товарів українського виробництва, не оподатковується ПДФО та ВЗ
До речі, умови виплати кешбеку багато в чому схожі з умовами виплати так званої ковідної тисячі в рамках програми «єПідтримка». А щодо останньої головні фіскали твердо дотримувалася думки щодо неоподаткування її ПДФО і ВЗ (див. роз’яснення ДПСУ від 20.12.2021). Причому без запровадження будь-яких додаткових звільнюючих норм.
Разом з тим 29 серпня Комітет з питань фінансів, податкової та митної політики розглянув і рекомендував Верховній Раді прийняти за основу урядовий законопроєкт № 11400 щодо оподаткування державної грошової допомоги (кешбеку).
Ним пропонується внести зміни до ПКУ для звільнення від оподаткування виплачених коштів (кешбеку) фізичним особам — споживачам українських товарів. Згідно з законопроєктом № 11400 до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включаються доходи у вигляді коштів, отриманих у рамках реалізації експериментального проєкту щодо надання державної грошової допомоги (кешбеку) покупцям товарів українського виробництва.
Причому таку норму депутати планують унести як тимчасову, доповнивши нею підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ. Враховуючи, що програма «Національний кешбек» обмежена в часі (вона діятиме з 24 серпня 2024 року до 31 грудня 2025 року), певний сенс у цьому є. Щоправда, тривожить те, що ДПСУ вже встигла висловитися про оподаткування такого виду державної грошової допомоги в період, поки законопроєкт ще не прийнято (див. про це у висновку Головного комітету від 29.08.2004).
Втім перша виплата кешбеку на картки покупців відбудеться не раніше 20 жовтня, тож депутати ще можуть устигнути внести до ПКУ пряму норму щодо неоподаткування саме кешбеку. Якщо ж цього не станеться, можемо припустити, що його все одно виплачуватимуть без оподаткування, оскільки знайти крайнього, хто міг би виконати функцію податкового агента, в цьому випадку доволі складно. Як воно буде насправді, покаже час. А поки дійде до діла, купуй українське — отримуй кешбек!
Висновки
- Кешбек — це державна грошова допомога фізичним особам — покупцям товарів українського виробництва. Тобто покупцеві повертаються не його кошти або кошти виробника чи продавця, а надаються державні кошти з державного бюджету.
- Формування переліку товарів, що братимуть участь у програмі «Національний кешбек», забезпечується виробниками таких товарів. У програмі не можуть брати участь підакцизні товари (зокрема, алкоголь, пальне, тютюн тощо), за винятком виноградних та плодово-ягідних вин, а також медових напоїв.
- Торговці мають продавати такі товари через РРО/ПРРО, що поєднаний з банківським терміналом. При цьому їм доведеться налаштувати свої РРО/ПРРО так, аби фіскальний чек містив штрихкод товару.
- Щоб отримувати кешбек, покупцеві потрібно в банках, картками яких він користується, надати згоду на передачу інформації про оплати в магазинах, що приєднались до програми. А також в одному з банків відкрити спеціальний рахунок та отримати віртуальну або фізичну картку для зарахування кешбеку.
- На нашу думку, кешбек оподаткуванню ПДФО, а отже, і ВЗ не підлягає на підставі п.п. 165.1.1 ПКУ як державна грошова допомога, що виплачується з державного бюджету. Однак депутати вирішили, що цієї норми замало і планують внести зміни до ПКУ, запровадивши пряме звільнення саме для кешбеку.
