Копеечные расхождения между данными НН и первичных документов вследствие округлений могут возникать, когда:
— или имеет место частичная оплата за товар/услугу и такая авансовая оплата перечислена не за целое количество товара/услуги, а за часть;
— или цена за товар в договоре установлена с НДС и при определении цены без НДС она имеет бесконечное количество знаков после запятой. Чтобы не возникал этот случай, желательно формировать цену на товар (услугу) без НДС не «от обратного» (путем выделения-вычитания НДС из конечной цены реализации), а в порядке, указанном в п.п. 194.1.1 НКУ. То есть сначала определить цену без НДС (с копейками), а потом прибавить к ней НДС. Хотя, понятно, что устанавливать так цену не всегда получается.
Но что делать, если уже возникли проблемы с копейками вследствие округлений?
Если НН уже зарегистрирована с копеечными расхождениями
Стоит ли исправлять такую НН? Здесь необходимо учесть, что налоговики признают, что
расхождение (на 1, 2 копейки), которое возникло вследствие округлений, не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита
Причем признают они такое расхождение:
1) и когда сумма НДС в НН не совпадает с первичкой на 1, 2 копейки (см., в частности, письмо ГНСУ от 03.02.2023 № 219/ІПК/99-00-21-03-02-06);
2) и когда общий объем поставки с учетом НДС не совпадает с первичкой на 1, 2 копейки (письмо ГНСУ от 24.05.2024 № 2907/ІПК/99-00-21-03-01);
3) и когда сумма аванса на 1, 2 копейки вследствие округлений не совпадает с общей суммой, на которую составлена НН (письмо ГНСУ от 24.05.2024 № 2907/ІПК/99-00-21-03-01).
То есть, в принципе, они признают некритичность расхождений в 1, 2 копейки во всех случаях, если они возникли вследствие округлений.
Поэтому если НН уже зарегистрирована с расхождением в 1, 2 копейки, то ее не стоит исправлять. Ведь ее исправление может создать еще больше проблем.
Как можно бороться с копейками при составлении НН
НН на частичный аванс. Если речь идет о составлении НН на полученную часть аванса,
регулируем копейки за счет «количественной» гр. 6
Как отмечают налоговики (101.16 БЗ), в гр. 6 НН можно указать такое количество знаков после запятой, которого будет достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 НН и строк I — XІ раздела А налоговой накладной (но не больше 15 знаков после запятой).
Например, общая сумма поставки 600 гривень (200 шт. по цене 3 грн за штуку), но покупатель уплатил частичный аванс 455 грн. Рассчитываем обратным расчетом количество:
455 грн : 3 = 151,666.
Если укажем в гр. 6 НН только два знака после запятой (151,67), то будет появляться расхождение в 1 копейку. В принципе, как мы отмечали выше, если зарегистрируем НН с расхождением в 1 коп., ничего страшного в этом нет.
А чтобы не было этой копейки, можно увеличить количество знаков в гр. 6.
151,66666 шт. х 2,5 грн х 1,2 = 455,00 грн (379,17 без НДС + 75,83 НДС).
Причем если, например, потом по всем составленным НН по операции не выйдем вследствие округлений на нужное «целое» количество товара/услуги, это не будет основанием признать НН недействительной. Это подтверждают и налоговики. Так, например, в письме ГНСУ от 07.08.2020 № 3253/ІПК/99-00-05-06-02-06 сказано, что:
«расхождение между количеством или ценой товара, указанными в расходной и налоговых накладных, которое возникло за счет арифметических округлений, не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита на основании такой налоговой накладной».
Стоит обратить внимание:
способ регулирования копеек за счет «количественной» гр. 6 не подходит, если НН составляем на первое событие — отгрузку. Если первое событие — отгрузка, то в гр. 6 должно быть именно то количество, которое указано в первичке
Ручная корректировка гр. 10. Этот способ заключается в том, чтобы снять автоматический расчет показателей в НН и вручную подкорректировать копейки в гр. 10 НН, для того, чтобы выйти на нужные суммовые показатели.
Но работает этот способ не всегда. Дело в том, что, как отмечают фискалы в своих разъяснениях (101.16 БЗ):
«расчет стоимостного показателя, в котором вследствие произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается верным, если с целью сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу)».
Как работает это правило? Допустим, вы вручную подкорректировали копейки в гр. 10 НН и, например, в этой графе теперь указана сумма «1248,62». Если в результате перемножения показателей гр. 6 и 7 получается, например:
1) значение «1248,624» — то расчет показателя в гр. 10 считается правильным;
2) значение «1248,626» — то расчет показателя в гр. 10 считается неправильным. Ведь округление этого значения до двух знаков после запятой приводит к увеличению второго знака после запятой на единицу (получается «1248,63» вместо отраженных в гр. 10 «1248,62»). Поэтому если мы вручную подгоним значение гр. 10 до нужных «1248,62», то НН, скорее всего, не пройдет регистрацию. А следовательно, «копеечные» расхождения в этом случае надо регулировать за счет других показателей (за счет гр. 6 или гр. 7).
Регулирование через ценовую гр. 7. Регулирование за счет «ценовой» гр. 7 допускается, если нельзя урегулировать расхождение за счет «количественной» гр. 6 (например, когда НН составляется на первое событие отгрузки и мы не можем поставить другое количество, чем в первичке).
По общему правилу в «ценовой» гр. 7 должны указываться не больше 2 знаков после запятой (только в отношении «регулируемых» цен допускается большее количество знаков). Но налоговики признают, что
указание при заполнении гр. 7 НН цены с более чем двумя знаками после запятой не может стать единственным основанием для непризнания НН или отказа в ее регистрации
Такой вывод, в частности, содержится в письмах ГНСУ от 27.05.2024 № 2923/ІПК/99-00-21-03-02; от 29.04.2024 № 2459/ІПК/99-00-21-03-02; от 02.07.2021 № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06 (ср. ).
Например, предприятие отгрузило (первое событие) покупателю 1000 ед. товару по цене 125 грн за единицу (в том числе НДС). Общая сумма поставки, включая НДС, — 125000 грн (без НДС — 104166,67 грн; НДС — 20833,33 грн). Цена за единицу без НДС — 104,16666. грн.
Если мы просто заполним в НН все как есть: гр. 6 — 1000; гр. 7 — 104,17, то в результате не выйдем на общую сумму поставки. Значение в гр. 10 у нас получится — 104170 грн (вместо нужных 104166,67). Не сойдется и сумма НДС.
Поскольку первое событие — отгрузка, регулировать НН за счет количества мы не можем, ведь отгрузили мы покупателю 1000 ед. товара. Ни больше, ни меньше. Поэтому как выход — регулируем округление за счет гр. 7, указывая в ней пять знаков после запятой («104,16667»):
1000 шт. х 104,16667 грн х 1,2 = 125000,00 (104166,67 без НДС; 20833,33 НДС).
«Масштабируем» цену. Иногда спасти от копеечных расхождений может механизм укрупнения цен. То есть установление цены не за единицу товара, а, например, за 10, 100, 1000 единиц. Но здесь стоит помнить, что НН должна отвечать первичке (чтобы операцию можно было идентифицировать). А первичка, в свою очередь, должна тоже отвечать договорным условиям. Поэтому если в договоре цена установлена за единицу товара, то привязка цены в первичке и в НН к 10 единицам товара может вызвать зацепки налоговиков.
Например, продали 1500 ед. товара на общую сумму 529,20 грн (без НДС — 441 грн; НДС — 88,20 грн). Цена 1 ед. — 0,294 грн.
Указываем в НН в гр. 4 ед. изм. — 100 шт., в гр. 6 (количество) — 15, в гр. 7 (цена) — 29,40 грн.
Дробление товарной позиции. Избежать копеечных расхождений можно путем дробления товарной позиции в НН. Иногда бывает так, что если в НН заполнить на товар одну строку (например, 10 единиц товара по такой-то цене), то возникают расхождения на копейки. А если разбить эту поставку на 2 строки (заполнить одну строку на 6 единиц товара, а другую — на 4 единицы товара), то копеечных расхождений может и не быть. Никаких преград/препятствий для этого нет. Несоответствия здесь первичке и налоговой накладной (если «общее» количество товара, отраженное несколькими строками, то же, что и в первичке) не будет.
Из-за копеек не регистрируется НН за счет ΣПеревищ
Например, нужно зарегистрировать НН с суммой НДС 1200,40 грн, а сумма ΣПеревищ составляет только 1200 грн. Такая ситуация может возникнуть вследствие того, что в таблице 1.1 приложения Д1 к декларации по НДС (в которой мы расшифровываем не зарегистрированные на дату подачи декларации НН) показатели приводятся в гривнях с копейками, в строку «Усього» этой таблицы (данные которой переносятся непосредственно в декларацию) попадает уже сумма НДС в целых гривнях.
Что можно сделать в этом случае?
Стоит обратить внимание, что
копейки, которых не хватает (в нашей ситуации это 40 коп.), не возьмутся из основного лимита
Поэтому:
— или такая НН будет регистрироваться исключительно за счет основного лимита (полностью за счет основного лимита);
— или нужно подавать УР к декларации, в которой была отражена НН в таблице 1.1 приложения Д1, и увеличить сумму НО по этой НН на 1 грн. Соответственно также нужно будет увеличить на 1 грн и сумму НО в стр. 1.1 декларации (более подробно см. в статье «Если для второго лимита на копейки не хватает суммы ΣПеревищ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 96). При этом для того, чтобы была возможность зарегистрировать НН, доначисленные НО на 1 грн должны быть уплачены (обеспечена соответствующая сумма на НДС-счете на дату подачи УР). После подачи УР увеличится и сумма показателя ΣПеревищ.
Куда в учете деть копейки, которые «зависли» на счете 6442
Проблема возникает, если на 1, 2 копейки не совпадает сумма НДС в НН и первичке.
Поскольку сумма является несущественной, списать «копейки» можно на доходы (Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности») или расходы (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности») на основании бухсправки.
Когда можно провести такое списание? Когда угодно. На расчеты с контрагентами (на счета 371 и 631) эти копеечные расхождения не влияют, а значит, ожидать истечения сроков давности или проводить инвентаризацию или сверку с контрагентом для их списания не нужно. Это сугубо технические расхождения, которые можно приравнять к несущественным ошибкам. А потому списать эти копеечные расхождения на доходы/расходы можно как сразу, когда они появились, так и в конце месяца или в конце года.
Выводы
- Расхождение в 1, 2 копейки между НН и первичкой, которое возникло вследствие округления, не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита по НН. Даже если расхождение касается суммы НДС. Это подтверждают и налоговики. Следовательно, такую НН можно не исправлять.
- Если НН составляется на частичную предварительную оплату, регулировать копейки можно за счет «количественной» гр. 6 НН. Когда же первое событие — отгрузка товара, этот способ не годится.
- Возможен вариант с ручным регулированием суммы в гр. 10. Но этот вариант работает не всегда.
- Если нельзя избавиться от расхождения в копейках за счет «количественной» гр. 6 (например, когда речь идет о НН на первое событие — отгрузку), допускается увеличить знаки после запятой в «ценовой» гр. 7.
- Если не хватает копеек для регистрации НН за счет ΣПеревищ, для того, чтобы НН зарегистрировалась именно за счет ΣПеревищ, нужно подать УР к декларации, в которой была отражена НН в таблице 1.1 приложения Д1, и увеличить сумму НО по этой НН на 1 грн.
