Средства с ФЛП-счета → на собственные нужды
Сначала выводим средства. Самое простое решение — сначала перечислить средства с ФЛП-счета на свой счет (карту) для личных нужд (далее — непредпринимательский счет) или снять их наличностью на личные нужды (как собственный доход) в кассе банка или с помощью карты.
Дальше этими средствами можно распоряжаться как угодно, без никакого любопытства к этому со стороны налоговиков
При этом перебрасывание средств с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет или снятие их с ФЛП-счета наличностью ни к каким налоговым последствиям не приводит. Ведь здесь нет факта выплаты дохода какому-то другому лицу (потому что ФЛП не отделяется от себя как от обычного физлица). И в законодательстве каких-то специальных норм, которые бы, невзирая на это, обязывали уплачивать налоги/сборы в этом случае, нет!
Но сколько можно таким образом снимать средств? Можно сразу опустошить счет или есть какое-то нормирование?
В целом в подходах налоговиков и НБУ видим логичную привязку к ст. 44 ХКУ, согласно которой предпринимательство осуществляется на основе, в частности, «свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом». Да, контролеры всегда любили и любят говорить, что ФЛП может свободно распоряжаться средствами на ФЛП-счете, которые остались после уплаты налогов, сборов и других предусмотренных законом обязательных платежей.
Впрочем эти слова не следует воспринимать таким образом, что это типа какой-то аналог дивидендов, что снимать на личные нужды можно только сумму в пределах прибыли, с которой ФЛП еще и успел фактически уплатить все налоги.
Нет, таких требований нет. Правила для дивидендов здесь вообще не работают, потому что речь о ФЛП (а не о юрлице) и вообще только о распоряжении средствами на ФЛП-счете (а не о выплате средств другому лицу). С уплатой налогов/сборов — тоже не все просто. Если и говорить что-то, то именно о своевременности уплаты текущих обязательств.
Поэтому
в целом ФЛП может снимать на личные нужды сколько угодно средств. Речь лишь о том, что если у него есть налоговый долг, то этот долг следует погасить в первую очередь
Здесь нельзя исключать какое-то специфическое видение этого вопроса банком, который, применяя риск-ориентированный подход, в определенных случаях может запросить у ФЛП документы на наличность, которая снимаются. Впрочем все равно подчеркнем, требований снимать на личные потребности только прибыль, с которой ФЛП уже фактически уплатил налоги, законодательство не устанавливает. Более того, те же ФЛП на ЕН в отчетности вообще прибыль не определяют. До сих пор есть случаи, когда ФЛП может не уплачивать ЕН (уплачивает по собственному решению) и т. п.
Важный нюанс такого снятия также заключается в следующем. Если речь о ФЛП на едином налоге (ЕН) и он в будущем будет возвращать такие средства (снятые на личные нужды) на ФЛП-счет, то налоговики будут требовать включения их в ЕН-доход.
Поэтому иногда (если есть перспектива в дальнейшем опять заводить эти средства на ФЛП-счет плательщика ЕН) есть смысл снимать их именно на хозяйственные (связанные с предпринимательской деятельностью) нужды. Потому что налоговики иногда (!) соглашаются, что возврат на ФЛП-счет средств, снятых на хозяйственные нужды и не израсходованных по назначению, не приводит к увеличению ЕН-дохода (см. детали в статье «Может ли «безналичный» ФЛП вносить на счет наличность без дополнительного налогообложения?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20).
Но:
— обязательно по этому поводу предварительно (!) следует получить ИНК. А также вообще не рисковать, если вы балансируете на грани лимита дохода для пребывания на ЕН;
— вопросы опять-таки могут возникнуть на этапе снятия наличности, если банк потребует предоставление документов, которые подтверждают связь будущих расходов (под которые снимаются средства) с хозяйственной деятельностью ФЛП.
Расходуем непосредственно с ФЛП-счета. Может ли ФЛП оплатить расходы на личные нужды непосредственно с ФЛП-счета? Такой вариант также является вполне возможным. Прямого запрета в законодательстве в настоящее время нет. Да и налоговики говорят, что средства, которые остались у ФЛП на предпринимательском счете после уплаты налогов, являются его собственностью и могут быть использованы ФЛП на свое усмотрение. В том числе и для личных нужд физлица.
Опять-таки, в отношении слов «после уплаты налогов» — буквально их понимать не следует (объяснение см. выше — речь лишь о том, что если у ФЛП есть налоговый долг, то этот долг следует погасить в первую очередь).
Единственное, с чем действительно следует быть осторожным, так это оплаты с ФЛП-счета в пользу физических лиц или ФЛП (даже если речь о покупке продуктов в магазине, нет разницы)
Потому что если выплата идет с ФЛП-счета, то налоговики будут считать, что это действие в рамках предпринимательской деятельности. А если ФЛП выплачивает доход физлицу, он становится его налоговым агентом. А это значит, что ФЛП должен начислить и уплатить НДФЛ и ВС, показать эту выплату в приложении № 4ДФ к Объединенному налоговому расчету по НДФЛ/ВС/ЕСВ. Или если выплата в пользу ФЛП — получить документы о ФЛП-статусе получателя средств и, по убеждению налоговиков, отразить выплату в приложении № 4ДФ к Объединенному налоговому расчету по НДФЛ/ВС/ЕСВ.
Поэтому если хотите с ФЛП-счета оплатить что-то для личных нужд в пользу физлиц (в т. ч. в пользу другого ФЛП), то следует сначала перечислить предпринимательский доход с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет, а уже потом уплачивать средства по назначению. В таком случае «налогового агентства» не будет.
Средства с непредпринимательского счета → на бизнес-потребности
А можно ли заплатить средства на счет контрагента (для бизнес-потребностей) с непредпринимательского счета ФЛП, если на нем есть нужные средства? То есть предварительно не перебрасывая их на предпринимательский счет. Потому что если будем перебрасывать, то будем иметь проблемы с требованием налоговиков признать соответствующий доход единоналожника.
Да, можно! Если банк позволит такую операцию. Потому что здесь будет иметь место факт нарушения банковского законодательства. Ведь запрещается использовать текущие счета физических лиц, которые открываются для собственных нужд, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 24 Инструкции № 162*). Впрочем санкций за такое нарушение нет.
А гражданское законодательство позволяет предпринимателю для ведения хозяйственной деятельности использовать принадлежащее ему на праве собственности имущество, к которому относятся и деньги с личного счета (ст. 320 ГКУ). К тому же налоговики всегда были не против того, чтобы налоговые обязательства, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивались с личного счета предпринимателя (категория 129.04 БЗ).
Но риски придирок со стороны налоговиков все же есть. Какого рода?
Для ФЛП на общей системе в таком случае есть риск того, что налоговики не позволят учесть расходы, осуществленные с личного (непредпринимательского) счета, в уменьшение налогооблагаемого дохода предпринимателя.
Для ФЛП на едином налоге такую уплату налоговики могут расценить как получение дохода в неденежной форме.
Для плательщиков НДС (как на общей системе, так и на упрощенке) — как основание для непризнания права на налоговый кредит по НДС.
Впрочем подчеркнем, что никаких оснований для этого в НКУ нет. Поэтому не факт, что налоговики пойдут на нарушение законодательства.
Выводы
- Средства с предпринимательского счета можно использовать в т. ч. на личные (не связанные с предпринимательской деятельностью) нужды. Самое простое решение — сначала перечислить средства с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет или снять их наличностью на личные нужды (как собственный доход) в кассе банка или с помощью карты. Дальше этими средствами можно распоряжаться как угодно, без никакого любопытства к этому со стороны налоговиков.
- Вполне возможным также является вариант, когда ФЛП оплачивает расходы на личные нужды непосредственно с ФЛП-счета. Но здесь есть важный нюанс. Если выплата идет с ФЛП-счета в пользу физических лиц или ФЛП (даже если речь о покупке продуктов в магазине, нет разницы), то налоговики будут считать, что это действие в рамках предпринимательской деятельности. А если ФЛП выплачивает доход физлицу, он становится его налоговым агентом (со всеми вытекающими из этого последствиями). Поэтому если хотите с ФЛП-счета оплатить что-то для личных нужд в пользу физлиц (в т. ч. в пользу другого ФЛП), то следует сначала перечислить предпринимательский доход с ФЛП-счета на свой непредпринимательский счет, а уже потом уплачивать средства по назначению.
- Что касается возможности заплатить средства на счет контрагента (то есть для бизнес-потребностей) с непредпринимательского счета ФЛП, то она тоже существует. Но здесь есть налоговые риски в отношении непризнания расходов у общесистемщиков, налогового кредита — у плательщиков НДС и т. п.
