* НН на экспорт таких товаров составляется по своим особым правилам (подробно об их составлении см. в статье «НН на экспорт отдельных видов с/х товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79).
Основная новация в отношении обычных экспортных НН заключается в том, что в новой НН экспортерам придется заполнять в левом верхнем углу
новое информационное поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:»
В нем нужно будет указывать:
— дату и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров. А в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле делается отметка «X»;
— дату и номер соответствующей таможенной декларации (кроме экспорта отдельных видов с/х товаров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС; письмо ГНСУ от 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07).
Напомним, что в соответствии с п. 201.1 НКУ реквизиты «дата та номер договору (контракту)» и «дата та номер митної декларації (МД)»
с 01.07.2024 являются обязательными реквизитами экспортной НН*
* Подробнее см. статью «Новые реквизиты НН и изменения в экспортном обеспечении НДС с/х продукции: обзор изменений» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50.
Но поскольку действующая предыдущая форма НН не содержала полей для их заполнения, то эти реквизиты в НН экспортеры не заполняли (письмо ГНСУ от 10.09.2024 № 4394/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК). А вот со вступлением в силу новой формы НН эти реквизиты экспортерам нужно будет заполнять обязательно. При этом, если НН, составленная начиная с 01.07.2024, еще не зарегистрирована, то при регистрации ее по новой форме НН эти реквизиты тоже обязательно нужно заполнить (ведь они являются обязательными реквизитами НН).
Теперь пройдемся подробнее по правилам составления экспортной НН.
1. В верхней левой части такой НН:
— в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается отметка «Х» и указывается тип причины «07» — «Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України»;
— обязательно заполняется поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:», в котором, как мы отметили выше, указываются реквизиты договора (контракта), по которому осуществляется экспорт, и реквизиты таможенной декларации (дата и 18-значный ее номер).
2. Дата составления НН. Датой возникновения налоговых обязательств (НО) (и соответственно датой составления НН) по обычной экспортной операции является дата оформления экспортной ТД, которая подтверждает факт пересечения таможенной границы Украины и оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). Правило первого события не работает. При этом, как разъясняют контролирующие органы, НО при экспорте возникают на дату оформления ТД (завершения процедуры таможенного оформления), независимо от даты фактического вывоза товаров (письмо Минфина от 21.03.2019 № 11310-09-63/7948, письмо ГФСУ от 05.04.2019 № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГНСУ от 04.01.2024 № 19/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Определяют дату завершения таможенного оформления:
— для бумажной ТД — по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах бумажной ТД оттиска личной номерной печати;
— для электронной ТД — при наличии в ней отметки должностного лица таможенного органа о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, которые базируются на квалифицированном сертификате открытого ключа, после преобразования электронной ТД в визуальную форму.
3. В строке «Отримувач (покупець)» указываются:
— наименование нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент). Причем в случае невозможности перевода на государственный язык наименования нерезидента в экспортной НН допускается строку «Отримувач (покупець)» заполнять без перевода на государственный язык (категория 101.16 БЗ);
— в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «300000000000»;
— строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется;
— поле «код» не заполняется (п. 12 Порядка № 1307*).
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
4. В табличной части НН (раздел Б):
— графы 2 — 6 заполняют в общем порядке. Но есть требования о заполнении единицы измерения:
в НН на экспортную операцию должны быть указаны те единицы измерения, которые применяются при оформлении таможенной декларации на такие товары (п.п. «е» п. 201.1 НКУ)
Отметим, что новая гр. 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція» заполняется только в НН на экспорт и внутренние поставки отдельных видов с/х товаров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС (специальная НН), при условии, что такие товары являются собственной с/х продукцией в понимании п.п. 14.1.331 НКУ. Если собственная с/х продукция не относится к отдельным видам с/х товаров, то эта графа не заполняется;
— в «ценовой» графе 7 указывается стоимость из графы 42 экспортной ТД, пересчитанная по курсу НБУ из графы 23 ТД (а если экспортируем несколько позиций и в графе 42 ТД окажется стоимость всей партии, то в экспортной НН надо расписать ее по позициям так, как указано в первичных документах, а именно: инвойсах, накладных, актах и т. п.);
— в графе 8 указывается код ставки НДС, по которой осуществляется поставка товаров. По экспортной операции применяется ставка НДС 0 %, а потому в этой графе следует указать код «901»;
— в графе 10 указывается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС (по курсу НБУ на день подачи ТД, отраженному в графе 23 «Обмінний курс» ТД);
— графы 9 и 11 в такой накладной не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы в этих графах не проставляются).
Сроки регистрации экспортной НН стандартные (в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата ее составления). За несвоевременную регистрацию экспортной НН грозят штрафы по п. 1201.1 НКУ — 2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн. А если вообще не зарегистрировать экспортную НН и это выявят во время проверки фискалы, то экспортеру светит штраф согласно п. 1201.2 НКУ в размере 5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн.
Пример. Предприятие 18.10.2024 получило от нерезидента (контракт № F223/24 от 10.09.2024) предварительную оплату за товар (молоко сгущенное цельное) на сумму $25000 (50 ящ. по цене 500$/ящ.). Курс НБУ на дату получения предварительной оплаты — 40 грн/$ (условно).
30.10.2024 — подана экспортная ТД на оформление вывоза 50 ящ. товара. Курс НБУ на эту дату - 40,5 грн/$ (условно). Этот курс отражен в графе 23 «Обмінний курс» ТД.
31.10.2024 — оформлена экспортная ТД (завершена процедура таможенного оформления). Курс НБУ на эту дату - 40,6 грн/$ (условно).
01.11.2024 — состоялся вывоз товара за пределы таможенной территории Украины. Курс НБУ на эту дату — 41 грн/$ (условно).
В этом случае НН составляется датой 31.10.2024 (датой завершения процедуры таможенного оформления). При этом базу налогообложения (договорную стоимость экспортируемого товара в валюте) пересчитывают в гривни по курсу НБУ, который действовал на 30.10.2024 (то есть на дату подачи ТД к оформлению), — отраженному в графе 23 «Курс валюти» ТД:
— цена за единицу (гр. 7) :
500$/ящ. х 40,5грн/$ = 20250 грн;
— база налогообложения (гр. 10):
50 ящ. х 500$/ящ. х 40,5грн/$ = 1012500 грн.
