zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42806
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
РК-2 к НН-РЭО с целью приведения показателей НН-РЭО в соответствие с ТД составляется не раньше даты составления последней дополнительной декларации к соответствующей периодической или упрощенной декларации по курсу НБУ, который действует на дату составления такого РК-2
Разъяснение налоговиков вызывает удивление.
Речь идет о РК-2 к НН на экспортное обеспечение НДС (НН-РЭО), который составляется с целью приведения показателей НН-РЭО в соответствие с показателями таможенной декларации (ТД).
У налоговиков спросили: (1) какой датой составляется РК-2 и (2) какой курс НБУ надо брать при составлении РК-2, если к ТД было оформлено несколько дополнительных деклараций, в которых были указаны разные курсы НБУ?
С ответом налоговиков на первую часть вопроса: какой датой составляется РК-2 — вполне можно согласиться. Как отмечают налоговики, РК-2 составляется не раньше даты составления последней дополнительной декларации к соответствующей периодической или упрощенной декларации, в которой указан признак завершения перемещения товаров по такой периодической или упрощенной декларации. Собственно, это отвечает требованиям п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ, в котором сказано, что расчет корректировки с целью приведения показателей НН-РЭО в соответствие с показателями ТД без изменения ставки составляется «после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров и подачи всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларациии».
Но в части вопроса: какой курс НБУ надо брать для перерасчета цены при составлении РК-2, если к ТД оформлялось несколько дополнительных деклараций, здесь ответ налоговиков удивляет. Налоговики говорят, что для составления РК-2 берется курс НБУ, который действует на дату составления такого расчета корректировки.
Но цель составления РК-2 — привести в соответствие данные НН-РЭО (которая составляется еще до начала таможенного оформления) и данные ТД. К чему здесь курс на дату составления РК-2? Что мы этим курсом приведем в соответствие?
Очевидно, нам нужно привести цену РЭО-товара, которая укащана в НН-РЭО, в соответствие с ценой из ТД. То есть курс НБУ для перерасчета цены нужно брать из таможенной декларации. Только у нас задача усложняется тем, что к ТД (периодической или упрощенной) еще составлялись дополнительные декларации, в которых были указаны разные курсы НБУ.
Напомним, что в НН-РЭО у нас заполняется только одна строка (может указываться только один товар с одним кодом УКТ ВЭД; п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ). Соответственно и в РК-2 (который может быть составлен и зарегистрирован к НН-РЭО только один-единственный) корректировка проводится в две строки:
— в первой строке (со знаком «-») дублируются показатели из НН-РЭО. При этом, по разъяснениям налоговиков в категории 101.29 БЗ, корректировку проводим по «количественным» графам 7 и 8. Знак «-» ставится в графе 7;
— во второй строке указываются правильные показатели граф 7 и 8 по результатам корректировки (то есть фактически показатели, которые отвечают данным ТД). Графы 9, 10 расчета корректировки не заполняются.
В гр. 2.1 указывается код причины «502».
Соответственно в РК-2 (во второй строке) нам нужно вывести одну единую цену на товар, которая отвечает ТД. А как ее вывести, если к ТД оформлялись еще и дополнительные декларации со своими курсами валют?
Здесь можно воспользоваться советами, которые дают налоговики в индивидуальных налоговых консультациях (в частности, в письмах ГНСУ от 04.03.2025 № 1162/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; от 26.02.2025 № 1020/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК). Для этого случая они говорят, что:
— в «количественной» графе 7 РК-2 нужно указать общее количество товара (указанное в ТД + количество из дополнительных таможенных деклараций);
— в «ценовой» графе 8 РК-2
нужно вывести среднюю цену за единицу товара
Например, периодическая ТД на экспорт товара РЭО была оформлена на 100000 кг по цене 1 $/кг (курс НБУ из ТД — 41 грн/$). Потом к этой ТД были оформлены еще две дополнительные ТД по такой же цене 1 $/кг: одна на 50000 кг (курс НБУ — 41,2 грн/$); вторая на 20000 кг (курс НБУ — 41,4 грн/$).
В таком случае:
100000 кг х 1 $/кг х 41 грн/$ = 4100000 грн;
50000 кг х 1 $/кг х 41,2 грн/$ = 2060000 грн;
20000 кг х 1 $/кг х 41,4 грн/$ = 828000 грн.
Всего 170000 кг 6988000 грн
Средняя цена:
6988000 грн : 170000 кг = 41,1058824 грн/кг.
В письме ГНСУ от 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 налоговики отмечали, что «в графе 7 цена поставки единицы товара заполняется в гривнях с копейками; данный показатель может иметь больше чем 2 знака после запятой». Указание в цене больше чем двух знаков после запятой может понадобиться для избежания расхождений в результате округления.
Также напомним, что если к ТД на экспорт товаров РЭО оформляются еще и дополнительные ТД, в таком случае в РК-2 в поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» указываются только реквизиты «основной» ТД (на основании которой состоялся фактический вывоз РЭО-товара). Информация о дополнительных ТД в РК-2 не отражается (см. разъяснение в категории 101.29 БЗ; статью «Экспортное обеспечение НДС: РК-2 и данные о таможенной декларации, если были дополнительные декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13).
