zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42806
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
РК-2 до ПН-РЕЗ з метою приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність із МД складається не раніше дати складання останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації за курсом НБУ, шо діє на дату складання такого РК-2
Роз’яснення податківців викликає подив.
Мова йде про РК-2 до ПН на експортне забезпечення ПДВ (ПН-РЕЗ), який складається з метою приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність із показниками митної декларації (МД).
У податківців запитали: (1) якою датою складається РК-2 і (2) який курс НБУ треба брати при складанні РК-2, якщо до МД було оформлено декілька додаткових декларацій, в яких були зазначені різні курси НБУ?
З відповіддю податківців на першу частину запитання: якою датою складається РК-2 — цілком можна погодитися. Як зазначають податківці, РК-2 складається не раніше дати складання останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації, у якій зазначена ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією. Власне, це відповідає вимогам п. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, в якому сказано, що розрахунок коригування з метою приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність із показниками МД без зміни ставки складається «після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією».
Але в частині запитання: який курс НБУ треба брати для перерахунку ціни при складанні РК-2, якщо до МД оформлювалося декілька додаткових декларацій, тут відповідь податківців дивує. Податківці говорять, що для складання РК-2 береться курс НБУ, що діє на дату складання такого розрахунку коригування.
Але ж мета складання РК-2 — привести у відповідність дані ПН-РЕЗ (яка складається ще до початку митного оформлення) і дані МД. До чого тут курс на дату складання РК-2? Що ми цим курсом приведемо у відповідність?
Вочевидь, нам потрібно привести ціну РЕЗ-товару, яка зазначена у ПН-РЕЗ, у відповідність із ціною з МД. Тобто курс НБУ для перерахунку ціни потрібно брати з митної декларації. Тільки у нас завдання ускладнюється тим, що до МД (періодичної або спрощеної) ще складалися додаткові декларації, в яких були зазначені різні курси НБУ.
Нагадаємо, що в ПН-РЕЗ у нас заповнюється тільки один рядок (може зазначатися лише один товар з одним кодом УКТ ЗЕД; п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Відповідно і в РК-2 (який може бути складений і зареєстрований до ПН-РЕЗ лише один-єдиний) коригування проводиться у два рядки:
— у першому рядку (зі знаком «-») дублюються показники з ПН-РЕЗ. При цьому, за роз’ясненнями податківців у категорії 101.29 БЗ, коригування проводимо за «кількісними» графами 7 та 8. Знак «-» ставиться в графі 7;
— у другому рядку зазначаються правильні показники граф 7 та 8 за результатами коригування (тобто фактично показники, які відповідають даним МД). Графи 9, 10 розрахунку коригування не заповнюються.
У гр. 2.1 зазначається код причини «502».
Відповідно в РК-2 (у другому рядку) нам потрібно вивести одну єдину ціну на товар, яка відповідає МД. А як її вивести, якщо до МД оформлювалися ще й додаткові декларації зі своїми курсами валют?
Тут можна скористатися порадами, які дають податківці в індивідуальних податкових консультаціях (зокрема, в листах ДПСУ від 04.03.2025 № 1162/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; від 26.02.2025 № 1020/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК). Для цього випадку вони говорять, що:
— в «кількісній» графі 7 РК-2 потрібно зазначити загальну кількість товару (зазначену в МД + кількість з додаткових митних декларацій);
— в «ціновій» графі 8 РК-2
треба вивести середню ціну за одиницю товару
Наприклад, періодична МД на експорт товару РЕЗ була оформлена на 100000 кг за ціною 1 $/кг (курс НБУ з МД — 41 грн/$). Потім до цієї МД було оформлено ще дві додаткові МД за такою ж ціною 1 $/кг: одна на 50000 кг (курс НБУ — 41,2 грн/$); друга на 20000 кг (курс НБУ — 41,4 грн/$).
У такому випадку:
100000 кг х 1 $/кг х 41 грн/$ = 4100000 грн;
50000 кг х 1 $/кг х 41,2 грн/$ = 2060000 грн;
20000 кг х 1 $/кг х 41,4 грн/$ = 828000 грн.
Всього 170000 кг 6988000 грн
Середня ціна:
6988000 грн : 170000 кг = 41,1058824 грн/кг.
У листі ДПСУ від 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 податківців зазначали, що «у графі 7 ціна постачання одиниці товару заповнюється у гривнях з копійками; даний показник може мати більше ніж 2 знаки після коми». Зазначення в ціні більше ніж двох знаків після коми може знадобитися для уникнення розбіжностей внаслідок заокруглення.
Також нагадаємо, що якщо до МД на експорт товарів РЕЗ оформлюються ще й додаткові МД, у такому випадку в РК-2 у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» зазначаються тільки реквізити «основної» МД (на підставі якої відбулось фактичне вивезення РЕЗ-товару). Інформація про додаткові МД у РК-2 не відображається (див. роз’яснення в категорії 101.29 БЗ; статтю «Експортне забезпечення ПДВ: РК-2 та дані про митну декларацію, якщо були додаткові декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 13).
