zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42691
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
При отсутствии договора (контракта), в т. ч. при вывозе товара согласно инвойсу, в поле «договір (контракт)» графы «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» обычной экспортной налоговой накладной (НН) указывается дата и номер другого документа, который используется в международной практике вместо договора (контракта), сведения о котором внесены в таможенную декларацию (ТД), на основании которой осуществлено таможенное оформление таких товаров
В первую очередь напомним, что дата и номер договора (контракта) и дата и номер ТД — это обязательные реквизиты экспортной НН (пп. «к» и «л» п. 201.1 НКУ). Также проставляют соответствующую отметку о форвардном контракте, если вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины осуществляется на основании форвардного контракта.
Следовательно, в верхней левой части экспортной НН (с типом причины «07») в соответствующей строке графы «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» обязательно указывают (п. 12 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307):
— дату и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров. А в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле проставляют отметку «X»;
— дату и номер соответствующей ТД (кроме экспорта отдельных видов сельхозтоваров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС, см. письмо ГНСУ от 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07).
А если вывоз товара за пределы таможенной территории Украины вместо договора (контракта) был осуществлен согласно инвойсу? Каким образом тогда заполняется реквизит «договір (контракт)» графы «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» обычной экспортной НН?
При таких обстоятельствах, как разъясняют налоговики в комментируемой БЗ 101.16, следует указывать дату и номер другого документа, который используется в международной практике вместо договора (контракта), сведения о котором внесены в ТД, на основании которой осуществлено таможенное оформление таких товаров. При этом фискалы ссылаются на ч. 8 ст. 257 ТКУ. А по ней таможенное оформление товаров, транспортных средств коммерческого назначения осуществляется таможенными органами на основании ТД, к которой декларантом в зависимости от таможенных формальностей, установленных ТКУ для таможенных режимов, и заявленной цели перемещения вносятся сведения, в том числе в виде кодов, в частности, о внешнеэкономическом договоре (контракте) или другом документе, который используется в международной практике вместо договора (контракта), и его основные условия (п. 7 ч. 8 ст. 257 ТКУ).
Принимая во внимание это, налоговики приходят к логичному заключению — при заполнении экспортной НН опираться следует на ТД, на основании которой, собственно, она и составляется. То есть ориентиром для экспортной НН является ТД.
А следовательно, в обычной экспортной НН в соответствующей строке графы «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» следует указывать дату и номер другого документа, который используется в международной практике вместо договора (контракта), сведения о котором внесены в ТД, на основании которой осуществлено таможенное оформление таких товаров.
Подробно о заполнении обычной экспортной НН см. БЗ 101.16 и статью «Налоговая накладная на обычный экспорт (0 %)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79.
