zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42691
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
За відсутності договору (контракту), у т. ч. при вивезенні товару згідно з інвойсом, у полі «договір (контракт)» графи «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» звичайної експортної податкової накладної (ПН) зазначається дата та номер іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), відомості про який внесено до митної декларації (МД), на підставі якої здійснено митне оформлення таких товарів
Насамперед нагадаємо, що дата та номер договору (контракту) і дата та номер МД — це обов’язкові реквізити експортної ПН (пп. «к» і «л» п. 201.1 ПКУ). Також проставляють відповідну відмітку про форвардний контракт, якщо вивезення товарів за межі митної території України здійснюється на підставі форвардного контракту.
Відтак, у верхній лівій частині експортної ПН (з типом причини «07») у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» обов’язково зазначають (п. 12 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307):
— дату та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України товарів. А у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спеціальному полі проставляють позначку «X»;
— дату та номер відповідної МД (крім експорту окремих видів сільгосптоварів, щодо яких запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ, див. лист ДПСУ від 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07).
А якщо вивезення товару за межі митної території України замість договору (контракту) було здійснено згідно з інвойсом? Яким чином тоді заповнюється реквізит «договір (контракт)» графи «Інформація про операцію вивезення товарів за межі митної території України:» звичайної експортної ПН?
За таких обставин, як роз’яснюють податківці у БЗ 101.16, що коментується, слід зазначати дату та номер іншого документа, який використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), відомості про який внесено до МД, на підставі якої здійснено митне оформлення таких товарів. При цьому фіскали посилаються на ч. 8 ст. 257 МКУ. А за нею митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі МД, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених МКУ для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться відомості, у тому числі у вигляді кодів, зокрема, про зовнішньоекономічний договір (контракт) або інший документ, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), та його основні умови (п. 7 ч. 8 ст. 257 МКУ).
Зважаючи на це, податківці доходять логічного висновку — при заповненні експортної ПН спиратися слід на МД, на підставі якої, власне, вона і складається. Тобто орієнтиром для експортної ПН є МД.
А отже, у звичайній експортній ПН у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» слід зазначати дату та номер іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), відомості про який внесено до МД, на підставі якої здійснено митне оформлення таких товарів.
Докладно про заповнення звичайної експортної ПН див. БЗ 101.16 і статтю «Податкова накладна на звичайний експорт (0 %)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.