Прежде всего отметим, что если неприбыльная организация не нарушает НПО-условий, то в «неприбыльном» Отчете она заполняет только часть I — которая, в свою очередь, не влечет за собой необходимости расчета налоговых обязательств. Ведь согласно п. 133.4 НКУ НПО плательщиком налога на прибыль не является. Поэтому
ошибки в части I Отчета занижения налоговых обязательств (какой-то недоплаты) за собой не повлекут. И, по большому счету, не сильно и страшны (так как за них финансовые штрафы не грозят и при их исправлении никакого самоштрафа не возникнет)
Максимум, за ошибки в НПО-отчете налоговики могут наложить админштраф на должностных лиц за нарушение порядка ведения налогового учета (по ст. 1631 КУоАП, в размере от 85 до 170 грн). Причем с уплатой судебного сбора в размере 0,2 прожитминимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января (т. е. в 2025 году в сумме 605,6 грн (3028 грн х 0,2), п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-V), поскольку админштраф налагается судом на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных налоговыми органами (ст. 221, 255 КУоАП). Поэтому ошибки в части I Отчета НПО лучше все-таки исправить.
Способы исправлений
Неприбыльный Отчет согласно п. 46.1 НКУ считается налоговой декларацией. Поэтому допущенные в нем ошибки можно исправить, применяя общие правила исправления ошибок в декларациях, установленные ст. 50 НКУ. То есть любым удобным способом.
Способы исправления ошибок в Отчете НПО
| Способ исправления: | Норма НКУ | Пояснения |
| — путем подачи нового Отчета с отметкой «Звітний новий» | таким способом (т. е. переподав новый Отчет с правильно заполненными показателями) можно исправить ошибки, допущенные в уже поданном Отчете, если предельный срок его подачи еще не истек. Однако этот способ малоприменим — так как подходит только для исправления ошибок «по горячим следам» (когда нужно исправить ошибки в уже поданном Отчете, и при этом не истекли отведенные на его подачу 60 календарных дней) | |
| — через уточняющий Отчет (с отметкой «Уточнюючий») | таким способом выявленные ошибки можно исправить в любой момент (в рамках срока давности, отведенного на исправление ошибок, — т. е. в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи «ошибочного» Отчета НПО, п. 50.1, ст. 102 НКУ) | |
| — в составе текущего Отчета НПО (с приложением ВП) | таким способом исправление ошибок можно провести при составлении текущего Отчета. Для этого вместе с текущим Отчетом НПО заполняют и подают приложение ВП (исправить ошибки этим способом можно также в рамках срока давности — отведенных на исправление ошибок 1095 дней) |
Срок исправления ошибок — 1095 дней
По правилам самостоятельно исправить выявленные ошибки можно в течение отведенного на это срока давности — 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи Отчета НПО (пп. 50.1, 102.1 НКУ). То есть отсчет такого 1095-дневного срока для исправления ошибок начинается:
— со дня, следующего за предельным сроком подачи Отчета НПО (в котором была допущена ошибка) — если такой Отчет был подан своевременно, или
— со дня, следующего за днем фактической подачи Отчета НПО (в котором была допущена ошибка) — в случае его несвоевременной подачи (после предельного срока подачи, установленного НКУ).
Также напомним, что течение такого 1095-дневного срока приостанавливалось (продлевалось) на период с 18.03.2020 по 31.07.2023 (из-за карантина и введения военного положения (ВП), БЗ 129.02). Поэтому в связи с таким продлением еще можно успеть исправить ошибки, допущенные, в частности, в Отчете НПО за 2018 год.
Исправления через уточняющий Отчет
При исправлении ошибок (допущенных в части I) через уточняющий Отчет:
— к ошибочному периоду подают НПО-отчет с отметкой «Уточнюючий» (в правой верхней части);
— в полях 2 и 3 вступительной части уточняющего Отчета указывают ошибочный (уточняемый) период, за который исправляются ошибки (т. е. эти поля заполняют одинаково, БЗ 102.20.02);
— часть I уточняющего Отчета заполняют так, как будто не было допущено ошибок (т. е. приводят правильные показатели — в верной сумме);
— раздел «Виправлення помилок» в уточняющем Отчете не заполняют (так как в части І Отчета отражаются доходы и расходы НПО, которые не приводят к определению налогового обязательства);
— приложение ВП с уточняющим Отчетом не заполняют и не подают (БЗ 102.04).
Причем учтите:
— если ошибки были допущены также и в финансовой отчетности, то вместе с уточняющим Отчетом подают исправленную финотчетность (БЗ 102.20.02);
— если ошибки возникли только в «неприбыльном» Отчете (а в финансовой отчетности ошибок не было), то с уточняющим Отчетом повторно переподавать финансовую отчетность не нужно. Однако отметки о ранее поданной финансовой отчетности в заключительной части уточняющего Отчета следует поставить (БЗ 102.20.02). И наконец,
— если ошибки были допущены только в финансовой отчетности и на налоговую отчетность («неприбыльный» Отчет) не повлияли, то, как следует из разъяснений контролеров, в таком случае достаточно переподать только одну исправленную финотчетность, а вот уточняющий Отчет подавать не нужно (БЗ 102.20.02).
Исправления в составе текущего Отчета (с приложением ВП)
При исправлении ошибок (допущенных в части I) в составе текущего Отчета:
— вместе с текущим Отчетом заполняют приложение ВП;
— во вступительной части текущего Отчета и приложения ВП: в поле 2 — указывают отчетный период, за который подается текущий Отчет НПО, а в поле 3 — ошибочный (уточняемый) период, за который исправляются ошибки (БЗ 102.20.02);
— в приложении ВП заполняют только часть I таблицы 1 (в которой отражают правильные данные — как будто не было допущено ошибок). Важно! Таблицу 2 «Результати виправлення помилок» приложения ВП не заполняют.
Пример. В НПО-отчете за 2023 год допущена ошибка: в доходной стр. 1.11 забыли показать доходы от продажи имущества (автомобиля). В бухгалтерском учете и финансовой отчетности за 2023 год ошибки не возникло (операция продажи автотранспорта была отражена надлежащим образом).
Ошибку, выявленную в «неприбыльном» Отчете за 2023 год, решено исправить при составлении текущего Отчета за 2024 год.
Для исправления ошибки вместе с «неприбыльным» Отчетом за 2024 год подают приложение ВП (с помощью которого исправляют данные «неприбыльного» Отчета за 2023 год). При этом в приложении ВП заполняют только часть I таблицы 1 — в которой в соответствующих строках все данные за 2023 год указывают правильно — так, как будто не было допущено ошибки (в том числе отражают доходы от продажи автомобиля в стр. 1.11).
При этом ни часть II, ни Таблицу 2 «Результати виправлення помилок» в приложении ВП заполнять не нужно. И так как в финансовой отчетности ошибки не было допущено, то исправлять ее и переподавать повторно не придется.
Выводы
- Ошибки в части I Отчета НПО можно исправить любым удобным способом: или в составе текущего Отчета (заполнив приложение ВП), или подав уточняющий Отчет (в таком случае приложение ВП не заполняют). Либо если ошибку обнаружили «по горячим следам» в уже поданном Отчете, предельный срок подачи которого еще не истек, — то переподав правильно заполненный Отчет с отметкой «Звітний новий».
- Для исправления ошибок в части I уточняющего Отчета (или приложения ВП) приводят правильные показатели — как будто не было допущено ошибок. При этом раздел «Виправлення помилок» уточняющего Отчета (таблицу 2 «Результати виправлення помилок» приложения ВП) не заполняют.
- В части І «неприбыльного» Отчета отражаются доходы и расходы НПО, которые не приводят к определению налогового обязательства. Поэтому за ошибки в них никакие финансовые санкции (штрафы) НПО не грозят.
