Передусім зауважимо, що якщо неприбуткова організація не порушує НПО-умов, то в «неприбутковому» Звіті вона заповнює тільки частину I — яка, у свою чергу, не тягне за собою необхідності розрахунку податкових зобов’язань. Адже згідно з п. 133.4 ПКУ НПО платником податку на прибуток не є. Тому
помилки в частині I Звіту заниження податкових зобов’язань (якоїсь недоплати) не спричинять. І, за великим рахунком, не надто і страшні (оскільки за них фінансові штрафи не загрожують і при їх виправленні жодного самоштрафу не виникне)
Максимум, за помилки в НПО-звіті податківці можуть накласти адмінштраф на посадових осіб за порушення порядку ведення податкового обліку (за ст. 1631 КУпАП, у розмірі від 85 до 170 грн). Причому зі сплатою судового збору в розмірі 0,2 прожитмінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня (тобто у 2025 році в сумі 605,6 грн (3028 грн х 0,2), п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-V), оскільки адмінштраф накладається судом на підставі протоколів про адміністративні правопорушення, складені податковими органами (ст. 221, 255 КУпАП). Тому помилки в частині I Звіту НПО краще все-таки виправити.
Способи виправлень
Неприбутковий Звіт згідно з п. 46.1 ПКУ вважається податковою декларацією. Тому допущені в ньому помилки можна виправити, застосовуючи загальні правила виправлення помилок у деклараціях, установлені ст. 50 ПКУ. Тобто будь-яким зручним способом.
Способи виправлення помилок у Звіті НПО
| Спосіб виправлення: | Норма ПКУ | Пояснення |
| — шляхом подання нового Звіту з відміткою «Звітний новий» | у такий спосіб (тобто подавши повторно новий Звіт з правильно заповненими показниками) можна виправити помилки, допущені в уже поданому Звіті, якщо граничний строк його подання ще не сплив. Проте цей спосіб малозастосовний — оскільки підходить тільки для виправлення помилок «за гарячими слідами» (коли треба виправити помилки в уже поданому Звіті, і при цьому не спливли відведені на його подання 60 календарних днів) | |
| — через уточнюючий Звіт (з відміткою «Уточнюючий») | у такий спосіб виявлені помилки можна виправити в будь-який момент (у межах строку давності, відведеного на виправлення помилок, — тобто протягом 1095 днів, що настають за граничним строком подання «помилкового» Звіту НПО, п. 50.1, ст. 102 ПКУ) | |
| — у складі поточного Звіту НПО (з додатком ВП) | у такий спосіб виправлення помилок можна провести при складанні поточного Звіту. Для цього разом з поточним Звітом НПО заповнюють і подають додаток ВП (виправити помилки цим способом можна також у межах строку давності — відведених на виправлення помилок 1095 днів) |
Строк виправлення помилок — 1095 днів
За правилами самостійно виправити виявлені помилки можна протягом відведеного на це строку давності — 1095 днів, що настають за граничним строком подання Звіту НПО (пп. 50.1, 102.1 ПКУ). Тобто відлік такого 1095-денного строку для виправлення помилок починається:
— з дня, що настає за граничним строком подання Звіту НПО (у якому була допущена помилка), — якщо такий Звіт був поданий своєчасно, або
— з дня, що настає за днем фактичного подання Звіту НПО (у якому була допущена помилка), — у разі його несвоєчасного подання (після граничного строку подання, встановленого ПКУ).
Також нагадаємо, що перебіг такого 1095-денного строку призупинявся (продовжувався) на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (через карантин і введення воєнного стану (ВС), БЗ 129.02). Тому у зв’язку з таким продовженням ще можна встигнути виправити помилки, допущені, зокрема, у Звіті НПО за 2018 рік.
Виправлення через уточнюючий Звіт
При виправленні помилок (допущених у частині I) через уточнюючий Звіт:
— до помилкового періоду подають НПО-звіт з відміткою «Уточнюючий» (у правій верхній частині);
— у полях 2 і 3 вступної частини уточнюючого Звіту зазначають помилковий (уточнюваний) період, за який виправляються помилки (тобто ці поля заповнюють однаково, БЗ 102.20.02);
— частину I уточнюючого Звіту заповнюють так, ніби не було допущено помилки (тобто наводять правильні показники — у правильній сумі);
— розділ «Виправлення помилок» в уточнюючому Звіті не заповнюють (оскільки в частині І Звіту відображаються доходи і витрати НПО, які не призводять до визначення податкового зобов’язання);
— додаток ВП з уточнюючим Звітом не заповнюють і не подають (БЗ 102.04).
Причому врахуйте:
— якщо помилки були допущені також і у фінансовій звітності, то разом з уточнюючим Звітом подають виправлену фінзвітність (БЗ 102.20.02);
— якщо помилки виникли тільки в «неприбутковому» Звіті (а у фінансовій звітності помилок не було), то з уточнюючим Звітом повторно переподавати фінансову звітність не треба. Проте відмітки про раніше подану фінансову звітність у завершальній частині уточнюючого Звіту слід поставити (БЗ 102.20.02). І нарешті
— якщо помилки були допущені тільки у фінансовій звітності і на податкову звітність («неприбутковий» Звіт) не вплинули, то, як випливає з роз’яснень контролерів, у такому разі досить подати повторно тільки одну виправлену фінзвітність, а ось уточнюючий Звіт подавати не треба (БЗ 102.20.02).
Виправлення у складі поточного Звіту (з додатком ВП)
При виправленні помилок (допущених у частині I) у складі поточного Звіту:
— разом з поточним Звітом заповнюють додаток ВП;
— у вступній частині поточного Звіту і додатка ВП: у полі 2 — зазначають звітний період, за який подається поточний Звіт НПО, а в полі 3 — помилковий (уточнюваний) період, за який виправляються помилки (БЗ 102.20.02);
— у додатку ВП заповнюють тільки частину I таблиці 1 (у якій відображають правильні дані — неначе не було допущено помилки). Важливо! Таблицю 2 «Результати виправлення помилок» додатка ВП не заповнюють.
Приклад. У НПО-звіті за 2023 рік була допущена помилка: у прибутковому ряд. 1.11 забули показати доходи від продажу майна (автомобіля). У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності за 2023 рік помилки не виникло (операція продажу автотранспорту була відображена належним чином).
Помилку, виявлену в «неприбутковому» Звіті за 2023 рік, вирішено виправити при складанні поточного Звіту за 2024 рік.
Для виправлення помилки разом з «неприбутковим» Звітом за 2024 рік подають додаток ВП (за допомогою якого виправляють дані «неприбуткового» Звіту за 2023 рік). При цьому в додатку ВП заповнюють тільки частину I таблиці 1 — у якій у відповідних рядках усі дані за 2023 рік зазначають правильно — так, ніби помилки не було допущено (у тому числі відображають доходи від продажу автомобіля в ряд. 1.11).
При цьому ні частину II, ні Таблицю 2 «Результати виправлення помилок» у додатку ВП заповнювати не треба. І оскільки у фінансовій звітності помилки не було допущено, то виправляти її і переподавати повторно не доведеться.
Висновки
- Помилки в частині I Звіту НПО можна виправити будь-яким зручним способом: або у складі поточного Звіту (заповнивши додаток ВП), або подавши уточнюючий Звіт (у такому разі додаток ВП не заповнюють). Або якщо помилку виявили «за гарячими слідами» в уже поданому Звіті, граничний строк подання якого ще не сплив, — то подавши повторно правильно заповнений Звіт з відміткою «Звітний новий».
- Для виправлення помилок у частини I уточнюючого Звіту (чи додатка ВП) наводять правильні показники — неначе не було допущено помилки. При цьому розділ «Виправлення помилок» уточнюючого Звіту (таблицю 2 «Результати виправлення помилок» додатка ВП) не заповнюють.
- У частині І «неприбуткового» Звіту відображаються доходи і витрати НПО, які не призводять до визначення податкового зобов’язання. Тому за помилки в них жодні фінансові санкції (штрафи) НПО не загрожують.
