Можно ли после 365 дней восстановить налоговый кредит?

Срок отражения НК — 365 дней

Вопрос возник из-за положений п. 198.6 НКУ, которым установлен 365-дневный срок на отражение НК. И предусмотрено, что, если налогоплательщик не включил в соответствующем периоде в НК сумму НДС на основании зарегистрированных НН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН. Тем самым

Но что, если НК по зарегистрированной НН в течение 365 дней не показали? Значит ли это, что НК потерян и его уже никак нельзя восстановить? Ведь получается, что 365-дневный срок, отведенный на отражение НК, уже прошел и право на НК утрачено. Можно ли в этом случае что-то предпринять?

Что говорят налоговики?

Радует, что у налоговиков по данному вопросу есть положительные разъяснения. И в некоторых индивидуальных консультациях налоговики признают возможность восстановления забытого НК по прошествии 365 дней путем подачи УР (см. письма ГНСУ от 31.10.2024 № 5081/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 03.12.2024 № 5531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 15.11.2024 № 5270/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Как поясняют контролеры, суммы НДС из зарегистрированных НН, которые не были включены в состав НК в течение сроков, установленных п. 198.6 НКУ (т. е. в течение отведенных 365 дней), плательщик может отнести в состав НК путем подачи УР в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Таким образом,

К тому же хотим отметить консультацию в Базе знаний, в которой контролеры также допускают возможность восстановления забытого НК и по военным НН. И разъясняют, что по военным НН, составленным до 01.08.2023, по которым в течение отведенных 365 дней (т. е. по июль-2024 включительно) не был отражен НК, плательщик имеет право на исправление ошибки и может восстановить НК с помощью УР (см. БЗ 101.13).

Впрочем, у налоговиков есть и другие консультации, в которых о подаче УР после 365 дней ничего не говорится. В то же время обращается внимание на то, что по истечении 365-дневного срока право на НК по зарегистрированным НН утрачивается. Хотя, возможно, что замалчивание об УР в них связано лишь с тем, что прямо о возможности восстановления НК по УР после 365 дней налоговиков тут попросту не спрашивали (письма ГНСУ от 10.01.2025 № 114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 26.12.2024 № 5907/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 23.12.2024 № 5801/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

И все-таки не исключаем, что некоторые контролеры на местах могут подходить к ситуации по-разному. Поэтому если НК не показали, то восстанавливать НК по УР после 365 дней лучше все же только после получения аналогичной разрешающей ИНК в свой адрес.

Забытый НК — ошибка?

Что примечательно: поддерживая в упомянутых выше ИНК возможность восстановления НК по УР после 365 дней, налоговики обосновывают это имеющимся у плательщика обычным правом на исправление ошибок! И признают, что налогоплательщик имеет право самоисправиться и подать УР в течение срока давности, установленного ст. 102 НКУ для исправления ошибок, — т. е. в течение 1095 дней (с учетом действовавшей в прошлом приостановки такого срока, о чем еще отдельно скажем дальше).

С одной стороны, такой подход налоговиков логичен. Действительно,

Так как плательщик по ошибке не отразил НК в отведенный на это срок — в течение 365 дней. А следовательно, допущенную старую ошибку плательщик имеет право на общих основаниях самостоятельно исправить. И применить механизм самоисправлений из п. 50.1 НКУ — восстановить забытый НК с помощью УР (с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ).

Ведь п. 198.6 НКУ не устанавливает на этот счет каких-то исключений и не содержит запретов на исправление НК-ошибок. Поэтому общие правила самоисправлений из ст. 50 НКУ должны распространяться на любые ошибки, допущенные плательщиками, в том числе и на ошибки по НК. И лишать плательщика возможности исправлений НК-ошибок (как и любых других допущенных ошибок) было бы неправильно.

А значит, у плательщика должно оставаться право на то, чтобы исправиться и восстановить НК с помощью УР. Ведь несмотря на то, что истекли 365 дней, УР в данном случае подается к прошлому периоду, в котором у плательщика было право на НК! То есть,

И говорить о том, что из-за истечения 365 дней у плательщика исчезает право на исправление старых НК-ошибок и подачу УР, нельзя. Ведь для исправления ошибок и подачи УР ст. 102 НКУ отведен свой специальный срок — 1095 дней.

С другой стороны, может создаться впечатление, что эта доктрина имеет логическую нестыковку: если НК можно отражать в течение 1095 дней, то зачем вообще в НКУ введено «правило 365 дней»? Ведь независимо от механики отражения, покупатель сможет отразить НК после прошествия этого срока.

Судя по всему, налоговики понимают это правило так, что если в течение 365 дней поставщик вообще не зарегистрировал НН, то покупатель однозначно теряет право на НК. Его не получится отразить ни в текущей декларации, ни с помощью УР (письмо ГНСУ от 26.12.2024 № 5917/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Тогда «правило 365 дней» действительно имеет смысл.

Причем если по входной зарегистрированной НН забыли отразить НК и в бухучете, придется исправлять еще и бухучетную ошибку и показывать НК (на всякий случай уточним, что списывать на расходы сумму входного НДС после 365 дней при наличии входной зарегистрированной НН неправильно).

К какому периоду подавать УР (для восстановления НК)?

Правда, учтите, что, соглашаясь с восстановлением НК по УР, налоговики стоят на том, что УР можно подать не к любому прошлому периоду (из прошлых 365 дней), а исключительно к тому периоду, в котором у плательщика первоначально появилось право на НК. То есть соответственно:

— к периоду составления НН — при своевременной регистрации НН или

— к периоду регистрации НН — при несвоевременной регистрации НН (письма ГНСУ от 26.11.2024 № 5445/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 15.10.2024 № 4822/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).

И, в частности, как на примере военных НН поясняют контролеры, если по военным НН (датированным с 24.02.2022 по 31.07.2023) не был отражен НК в течение отведенных 365 дней (с учетом военного продления НК-срока — т. е., в частности, в последней по такому сроку декларации за июль 2024*), то по прошествии 365 дней плательщик имеет право самостоятельно исправить допущенную ошибку и восстановить НК по таким военным НН, подав УР к периоду составления НН (при своевременной регистрации НН) или к периоду регистрации НН (при несвоевременной их регистрации) (БЗ 101.13).

* Подробнее историю такого НК-срока см. в статье «365 дней для отражения налогового кредита по военным НН: как не проворонить?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 56 (ср. ).

Карантинно-военное продление 1095-дневного срока исправления ошибок

И, наконец, учтите: по правилам самостоятельно исправить НДС-ошибки (подать УР) можно в рамках отведенного на это срока давности — т. е. в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи «ошибочной» декларации (пп. 50.1, 102.1 НКУ). В связи с этим напомним, что

А потому в связи с таким продлением еще можно исправить НДС-ошибки, например, 2019 года.

Правда, не забывайте, что по довоенным ошибкам временно до окончания ВП плательщикам запрещено подавать УР к довоенным периодам (т. е. к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО (т. е. на уменьшение показателя стр. 18 декларации*) и/или декларирование бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

* Подробнее об этом см. «Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75.