zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42678
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Плательщикам, осуществляющим розничную торговлю горючим, налоговики рекомендуют:
— уплаченные в декабре-2024 «горючие» авансовые взносы по налогу на прибыль показывать в стр. 16.5 приложения ЗП и учитывать при уменьшении налога в стр. 16 ЗП декларации по налогу на прибыль за 2024 год. А также
— подать дополнение к годовой декларации с пояснением расчета авансовых взносов за каждое место розничной торговли горючим и их зачета в счет уменьшения налога
«Горючие» авансы декабря-2024 — в стр. 16.5 приложения ЗП. Напомним, что для розничных торговцев горючим, начиная с декабря-2024 (после Закона Украины от 10.10.2024 № 4015-IX), были введены ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль (пп. 141.14, 177.5.11 НКУ). Подробнее о них шла речь в статье «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
Причем впервые уплатить такие «горючие» авансовые взносы следовало за декабрь-2024 — не позже 20 декабря 2024 года (п. 71 подразд. 4, п. 34 подразд. 1 разд. ХХ НКУ, Информационное письмо ГНСУ № 8/2024).
По правилам, такие уплаченные «горючие» авансы являются неотъемлемой частью налога на прибыль, поэтому засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. То есть уменьшают налоговые обязательства по налогу на прибыль в сумме, которая не превышает сумму начисленного налогового обязательства за отчетный (налоговый) период (п.п. 141.14.3 НКУ).
При этом возникал вопрос: как отразить уплаченные декабрьские «горючие» авансы в декларации по налогу на прибыль за 2024 год? Ведь в действующей форме декларации специальных строк для проведения такого «горючего» зачета не предусмотрено.
Поэтому в возникшей ситуации мы советовали (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4):
— уплаченные в декабре 2024 года «горючие» авансы — отражать в строке 16.5 приложения ЗП и учитывать в составе строки 16 ЗП декларации (уменьшающей налог), а также
— вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль подать дополнение-пояснение по п. 46.4 НКУ, заполнив поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации, с пояснением ситуации.
Радует, что налоговики озвучили аналогичные рекомендации и заняли такую же позицию на этот счет. А также подтвердили наше мнение о том, что «горючие» авансы за декабрь-2024 засчитываются в счет уплаты налога на прибыль всего 2024 года, а не только декабря.
Но помните: если сумма уплаченных в течение года «горючих» авансов превысит сумму начисленного налога на прибыль за отчетный год, то сумма такого превышения (разница) на следующий год не переносится (сгорает). Причем ее нельзя вернуть как переплату или зачесть в счет уплаты других налогов/сборов (п.п. 141.14.3 НКУ).
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
После изменений формы декларации по налогу на прибыль и ее приспособления под «горючие» авансовые взносы налоговики предлагают розничным торговцам горючим уточниться — подать уточняющую декларацию по обновленной форме за 2024 год
После обновления формы декларации — налоговики предлагают уточниться за 2024 год. Для приспособления формы декларации к нормам НКУ (в том числе к «горючим» ежемесячным авансам) уже разработан проект изменений в форму декларации (размещен на сайте ГНСУ).
Помимо всего прочего, проектом предусмотрено появление к строке 26 декларации нового приложения ЩАВ («щомісячні авансові внески»), в котором розничным торговцам горючим предстоит рассчитывать сумму «горючих» ежемесячных авансов. В связи с этим налоговики обращают внимание на то, что после обновления формы декларации розничные торговцы горючим будут иметь возможность подать уточненную декларацию за 2024 год — с отражением декабрьских «горючих» авансов в стр. 26 ЩАВ декларации и соответствующим их расчетом в приложении ЩАВ. А заодно напоминают, что если допущены ошибки (которые привели к занижению налоговых обязательств), то до конца военного положения исправить их самостоятельно можно без самоштрафа и пени (пп. 69.1, 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
