zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42678
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Платникам, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, податківці рекомендують:
— сплачені в грудні-2024 «пальні» авансові внески з податку на прибуток показувати в ряд. 16.5 додатка ЗП і враховувати при зменшенні податку в ряд. 16 ЗП декларації з податку на прибуток за 2024 рік. А також
— подати доповнення до річної декларації з поясненням розрахунку авансових внесків за кожне місце роздрібної торгівлі пальним і їх заліку в рахунок зменшення податку
«Пальні» аванси грудня-2024 — у ряд. 16.5 додатка ЗП. Нагадаємо, що для роздрібних торговців пальним починаючи з грудня-2024 (після Закону України від 10.10.2024 № 4015-IX), були введені щомісячні авансові внески з податку на прибуток (пп. 141.14, 177.5.11 ПКУ). Детальніше про них ішлося в статті «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.
Причому вперше сплатити такі «пальні» авансові внески слід було за грудень-2024 — не пізніше 20 грудня 2024 року (п. 71 підрозд. 4, п. 34 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ, Інформаційний лист ДПСУ № 8/2024).
За правилами, такі сплачені «пальні» аванси є невід’ємною частиною податку на прибуток, тому зараховуються в рахунок сплати податку на прибуток. Тобто зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток у сумі, яка не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за звітний період (п.п. 141.14.3 ПКУ).
При цьому виникало питання: як відобразити сплачені грудневі «пальні» аванси в декларації з податку на прибуток за 2024 рік? Адже в діючій формі декларації спеціальних рядків для проведення такого «пального» заліку не передбачено.
Тому в ситуації, що виникла, ми радили (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4):
— сплачені в грудні 2024 року «пальні» аванси — відображати в рядку 16.5 додатка ЗП і враховувати у складі рядка 16 ЗП декларації (який зменшує податок), а також
— разом з річною декларацією з податку на прибуток подати доповнення-пояснення за п. 46.4 ПКУ, заповнивши поле «Наявність доповнення» завершальної частини декларації, з поясненням ситуації.
Радує, що податківці озвучили аналогічні рекомендації і зайняли таку ж позицію із цього приводу. А також підтвердили нашу думку про те, що «пальні» аванси за грудень-2024 зараховуються в рахунок сплати податку на прибуток усього 2024 року, а не тільки грудня.
Але пам’ятайте: якщо сума сплачених протягом року «пальних» авансів перевищить суму нарахованого податку на прибуток за звітний рік, то сума такого перевищення (різниця) на наступний рік не переноситься (згорає). Причому її не можна повернути як переплату або зарахувати в рахунок сплати інших податків / зборів (п.п. 141.14.3 ПКУ).
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Після змін форми декларації з податку на прибуток і її пристосування під «пальні» авансові внески податківці пропонують роздрібним торговцям пальним уточнитися — подати уточнюючу декларацію за оновленою формою за 2024 рік
Після оновлення форми декларації — податківці пропонують уточнитися за 2024 рік. Для пристосування форми декларації до норм ПКУ (у тому числі до «пальних» щомісячних авансів) уже розроблений проєкт змін до форми декларації (розміщений на сайті ДПСУ).
Окрім усього іншого, проєктом передбачена поява до рядка 26 декларації нового додатка ЩАВ («щомісячні авансові внески»), у якому роздрібним торговцям пальним належить розраховувати суму «пальних» щомісячних авансів. У зв’язку із цим податківці звертають увагу на те, що після оновлення форми декларації роздрібні торговці пальним матимуть можливість подати уточнену декларацію за 2024 рік — з відображенням грудневих «пальних» авансів у ряд. 26 ЩАВ декларації та відповідним їх розрахунком у додатку ЩАВ. А заразом нагадують, що якщо допущено помилки (які призвели до заниження податкових зобов’язань), то до кінця воєнного стану виправити їх самостійно можна без самоштрафу та пені (пп. 69.1, 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
