ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Принимая во внимание то, что операции по поставке услуг по доступу к сети «Интернет» имеют непрерывный характер, в случае поставки таких услуг покупателям — неплательщикам НДС поставщик может составлять не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг всем таким потребителям — неплательщикам НДС
Это письмо налоговиков не является индивидуальной налоговой консультацией или письмом, которое адресовано налоговикам на местах. Это ответ налоговиков на обращение Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики и письмо Минфина.
В комментируемом письме налоговики излагают свою позицию в отношении того, как интернет-провайдерам составлять налоговые накладные (НН) в случае предоставления услуг доступа к сети «Интернет» обычным физическим лицам (неплательщикам НДС).
Напомним, что это вопрос мы не так давно анализировали (статья «НН интернет-провайдера: можно ли составить одну на всех абонентов в конце месяца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90). И налоговики в письме, по сути, подтвердили наши выводы.
Главным является то, что
налоговики соглашаются с тем, что поставка услуг доступа к сети «Интернет» — это поставка, которая имеет непрерывный характер
А следовательно, поставщик таких услуг имеет право на основании п. 201.4 НКУ составлять на такие услуги сводные НН как на услуги, которые имеют непрерывный или ритмичный характер.
Причем поскольку речь идет о потребителях услуг — обычных физлицах, которые не являются плательщиками НДС, то п. 201.4 НКУ
позволяет составить не позже последнего числа месяца одну сводную НН на всех таких неплательщиков
То есть выписывать отдельную сводную НН на каждого неплательщика НДС не нужно (детали о составлении можно найти в вышеупомянутой статье).
Одновременно налоговики акцентируют внимание на том, что в соответствии с требованиями п. 201.4 НКУ сводная НН составляется на объем поставок, предоставленный в течение периода, за который она составляется (то есть услуг, предоставленных в течение такого месяца). Если сумма оплаты, которая поступила в течение месяца, превышает стоимость услуг, поставленных за месяц, то на разницу (оплату, не перекрытую предоставленными услугами) не позже последнего дня месяца составляется еще дополнительно и обычная НН. То есть если сумма полученной оплаты в течение месяца превышает объем предоставленных в течение такого месяца услуг, то нельзя просто ограничиться составлением сводной НН на сумму полученной оплаты. На разницу (оплату, не перекрытую объемом предоставленных в течение месяца услуг) не позже последнего дня месяца составляют еще и обычную НН.
Кстати, налоговики в своем письме упоминают и о другом виде НН — НН по ежедневным итогам операций. Но фактически только цитируют норму из п. 201.4 НКУ. Судя по всему, подтверждается наш вывод о том, что составление НН по ежедневным итогам операций для этого вида операций (поставка услуг по доступу к сети «Интернет») не подходит (почему именно, мы анализировали в статье «НН интернет-провайдера: можно ли составить одну на всех абонентов в конце месяца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90, ср. ). По крайней мере в выводах налоговики говорят только о возможности составления сводных НН как на ритмичные/непрерывные поставки. На то, что НН по ежедневным итогам операций к услугам интернет-провайдеров неприменима, более подробно обращали внимание налоговики в письме ГНСУ от 31.12.2024 № 6025/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК. В нем они отметили, что «условием для составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций является осуществление в течение одного дня, за который составляется такая налоговая накладная, и поставки (передачи) товаров/услуг, и их оплаты способом, определенным пунктом 201.4 статьи 201 раздела V НКУ. Следовательно, на предварительную оплату стоимости товаров/услуг налоговая накладная по ежедневным итогам операций не может быть составлена». При этом отмечали, что на такие операции может составляться сводная НН как на непрерывные поставки.
Следовательно, позиция налоговиков в отношении составления НН на поставку услуг доступа к сети «Интернет» обычным физлицам следующая:
— сводную НН как на непрерывные и ритмичные поставки составлять можно;
— НН по ежедневным итогам операций для этого вида операций не подходят.
