ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Зважаючи на те, що операції з постачання послуг із доступу до мережі «Інтернет» мають безперервний характер, у разі постачання таких послуг покупцям — неплатникам ПДВ постачальник може складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг усім таким споживачам — неплатникам ПДВ
Цей лист податківців не є індивідуальною податковою консультацією чи листом, який адресовано податківцям на місцях. Це відповідь податківців на звернення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики та лист Мінфіну.
У листі, що коментується, податківці висловлюють свою позицію щодо того, як інтернет-провайдерам складати податкові накладні (ПН) у разі надання послуг доступу до мережі «Інтернет» звичайним фізичним особам (неплатникам ПДВ).
Нагадаємо, що це питання ми не так давно аналізували (стаття «ПН інтернет-провайдера: чи можна скласти одну на всіх абонентів наприкінці місяця?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 90). І податківці в листі, по суті, підтвердили наші висновки.
Головним є те, що
податківці погоджуються з тим, що постачання послуг доступу до мережі «Інтернет» — це постачання, яке має безперервний характер
А отже, постачальник таких послуг має право на підставі п. 201.4 ПКУ складати на такі послуги зведені ПН як на послуги, які мають безперервний або ритмічний характер.
Причому оскільки йдеться про споживачів послуг — звичайних фізосіб, які не є платниками ПДВ, то п. 201.4 ПКУ
дозволяє скласти не пізніше останнього числа місяця одну зведену ПН на всіх таких неплатників
Тобто виписувати окрему зведену ПН на кожного неплатника ПДВ не потрібно (деталі щодо складання можна знайти в вищезгаданій статті).
Одночасно податківці акцентують увагу на тому, що відповідно до вимог п. 201.4 ПКУ зведена ПН складається на обсяг постачань, наданий протягом періоду, за який вона складається (тобто послуг, наданих протягом такого місяця). Якщо сума оплати, що надійшла протягом місяця, перевищує вартість послуг, поставлених за місяць, то на різницю (оплату, не перекриту наданими послугами) не пізніше останнього дня місяця складається ще додатково і звичайна ПН. Тобто якщо сума отриманої оплати протягом місяця перевищує обсяг наданих протягом такого місяця послуг, то не можна просто обмежитися складанням зведеної ПН на суму отриманої оплати. На різницю (оплату, не перекриту обсягом наданих протягом місяця послуг) не пізніше останнього дня місяця складають ще й звичайну ПН.
До речі, податківці у своєму листі згадують і про інший вид ПН — ПН за щоденними підсумками операцій. Але фактично лише цитують норму з п. 201.4 ПКУ. Судячи з усього, підтверджується наш висновок про те, що складання ПН за щоденними підсумками операцій для цього виду операцій (постачання послуг із доступу до мережі «Інтернет») не підходить (чому саме, ми аналізували в статті «ПН інтернет-провайдера: чи можна скласти одну на всіх абонентів наприкінці місяця?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 90, ср. ). Принаймні у висновках податківці говорять тільки про можливість складання зведених ПН як на ритмічні / безперервні постачання. На те, що ПН за щоденними підсумками операцій до послуг інтернет-провайдерів не застосовна, більш детально звертали увагу податківці в листі ДПСУ від 31.12.2024 № 6025/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК. У ньому вони зазначили, що «умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів / послуг, і їх оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ. Отже, на попередню оплату вартості товарів / послуг податкова накладна за щоденними підсумками операцій не може бути складена». При цьому зазначали, що на такі операції може складатися зведена ПН як на безперервні постачання.
Отже, позиція податківців щодо складання ПН на постачання послуг доступу до мережі «Інтернет» звичайним фізособам така:
— зведену ПН як на безперервні та ритмічні постачання складати можна;
— ПН за щоденними підсумками операцій для цього виду операцій не підходять.
