Годовой перерасчет НДС по ст. 199 НКУ: перерасчетные РК

Годовой перерасчет

Для проведения годового перерасчета НДС по п. 199.4 НКУ (в декабре):

— рассчитывают новый коэффициент распределения антиЧВ (в стр. 1 табл. 1 приложения Д5 — исходя из фактических объемов операций текущего года);

— пересчитывают (с учетом нового коэффициента) сумму распределительных НО, начисленных в течение года;

— корректируют (уменьшают или увеличивают) начисленные в течение года распределительные НО.

Для этого

Поэтому обычно перерасчетных РК составляют столько, сколько было составлено сводных распределительных НН. Разве что не поучаствуют в годовом перерасчете те распределительные НН, которые до конца года уже были полностью обнулены уменьшающими РК. Например, если: (1) товар, который хотели использовать по двойному назначению, был возвращен поставщику; (2) покупки двойного назначения были фактически использованы в облагаемой деятельности (и начисленные по ним распределительные НО пришлось откорректировать); (3) распределительная НН была составлена ошибочно и аннулирована «уменьшающим» РК. В таком случае распределительные НН с НО уже обнулены и корректировать на конец года просто нечего!

Еще учтите, если в последнем месяце года (декабре) были совершены покупки двойного назначения, по ним распределяют НДС в общем порядке, т. е.:

— сперва начисляют распределительные НО — не позже последнего дня месяца, т. е. не позже 31.12 (п. 199.1 НКУ),

— потом начисленные декабрьские распределительные НО при годовом перерасчете пересчитывают в общем порядке (исходя из посчитанного по итогам года нового значения антиЧВ).

Заполнение перерасчетных РК

При годовом перерасчете НДС перерасчетные РК составляют не позже последнего дня отчетного года. Обычно их составляют последним днем года — т. е. при годовом перерасчете за 2024 год такие РК датируют 31.12.2024.

При заполнении перерасчетного РК:

1) в верхней левой части:

— в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)» — проставляют отметку «Х» (так как такой РК регистрирует продавец);

— в поле «До зведеної податкової накладної» — проставляют признак сводности «2» (п. 11 Порядка № 1307*);

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

— в поле «Не підлягає наданню отримувачу…» — ставят отметку «Х» и указывают тип причины («08» или «09» — который был указан в распределительной НН);

2) в заглавной части РК:

— указывают номер и дату составления РК (31.12.2024) и реквизиты сводной распределительной НН, к которой составляется РК;

— в данных продавца — указывают все собственные данные;

— в данных покупателя — указывают собственное наименование, а также проставляют условный ИНН «600000000000». Поля «Податковий номер…» и «код» не заполняют (пп. 4, 11 Порядка № 1307);

3) в табличной части раздела Б — по каждой входной НН, отраженной в сводной распределительной НН (или другому входному документу), корректируют данные (двумя строками: «-»/«+»). То есть:

— первой строкой (с «-») — снимают данные строки, которую корректируют (т. е. снимают начисленные ранее распределительные НО);

— второй строкой (с «+») — добавляют новую строку (с новым порядковым номером строки, которой не было в НН) с откорректированными показателями (т. е. добавляют сумму распределительных НО, пересчитанных при годовом перерасчете).

При этом в обеих строках («-»/«+») указывают:

— в графе 2.1 — одинаковый условный код причины корректировки «202» («Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ»), а

— в графе 2.2 — одинаковый порядковый номер группы корректировки (при этом группы нумеруют по порядку начиная с «1»);

— в графу 3 «Опис…» — переносят реквизиты (даты составления и порядковые номера) входных НН (или других входных документов) из распределительной НН (по которым начислялись распределительные НО по п. 199.1 НКУ). То есть в перерасчетном РК указывают именно даты и номера входных НН (или других документов), по которым отражался НК, а не реквизиты компенсирующих распределительных НН, которые корректируются перерасчетным РК.

— в графе 5 — указывают «грн»;

— поскольку в сводных распределительных НН графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5-9 раздела Б не заполняют (п. 16 Порядка № 1307), то аналогичные графы 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3, 6-12 не заполняют и в перерасчетных РК (оставляют их пустыми).

Еще учтите: если до проведения годового перерасчета НДС к сводной распределительной НН уже составлялись РК, то при составлении перерасчетного РК следует учесть показатели всех таких ранее составленных РК.

Регистрация перерасчетных РК

Сроки регистрации. Для сводных НН по пп. 198.5, 199.1 НКУ и РК к ним срок регистрации в ЕРНН установлен пунктом 201.10 НКУ (как разъясняли контролеры, такой срок не менялся, см. разъяснение ГНСУ от 08.02.2023). Поэтому

Соответственно при годовом перерасчете НДС за 2024 год — не позже 20 января 2025.

Штрафы. За нарушение сроков регистрации перерасчетных РК (как и сводных распределительных НН) ст. 120¹ НКУ предусмотрен штраф:

— за несвоевременную регистрацию — в размере 2 % объема поставки (без НДС), но не более 1020 грн (п. 120¹.1 НКУ);

— за нерегистрацию — в размере 5 % объема поставки (без НДС), но не более 3400 грн (п. 120¹.2 НКУ).

Отражение в декларации по НДС. Результаты годового перерасчета НДС (корректировку распределительных НО с помощью РК) отражают в таблице 2 приложения Д5 и в стр. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации по НДС за декабрь (в зависимости от ставки НДС: 20, 7 или 14 %). По сути, в эти строки декларации переносят итоговые данные (из строки «Усього») таблицы 2 приложения Д5 — соответственно:

— в стр. 4.1.1 декларации — данные из гр. 6 и 9;

— в стр. 4.2.1 декларации — данные из гр. 7 и 10;

— в стр. 4.3.1 декларации — данные из гр. 8 и 11.

Учтите:

поскольку, как предусмотрено п. 199.5 НКУ, результаты годового перерасчета НДС отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года.

При годовом перерасчете могут быть составлены «увеличивающие» перерасчетные РК (если антиЧВ по итогам года увеличилось) или «уменьшающие» перерасчетные РК (если антиЧВ по итогам года уменьшилось).

Имейте ввиду: если при годовом перерасчете НДС составлены «увеличивающие» перерасчетные РК (антиЧВ по итогам года увеличилось), которые на момент подачи декабрьской декларации не зарегистрированы, то их нужно показать в таблице 1.2 приложения Д1.

К сводной распределительной НН от 31.12.2024 № 258 составлен перерасчетный РК от 31.12.2024 № 270 так: