В первую очередь обращаем внимание на то, что осуществлять распределение НДС (начислять компенсирующие распределительные НО по ст. 199 НКУ) нужно в том случае, если плательщик НДС осуществляет одновременно налогооблагаемые и необлагаемые НДС (например, льготные) поставки. Если же плательщик осуществляет только налогооблагаемые поставки (по ставкам — 20 %, 14 %, 7 %, 0 %), то в таком случае распределение НДС по ст. 199 НКУ не осуществляется.
При этом, начислять распределительные НО по п. 199.1 НКУ (если у плательщика есть одновременно налогооблагаемая и необлагаемая налогом деятельность) нужно по приобретенным (с НДС) товарам / услугам / необоротным активам, которые предназначены для одновременного использования и в налогооблагаемой и в необлагаемой налогом деятельности, то есть которые непосредственно разделить между налогооблагаемой и необлагаемой налогом деятельностью невозможно. Обычно, сюда попадают такие расходы, как аренда офиса, коммунальные платежи, услуги связи, канцтовары, другие административные/общепроизводственные расходы.
Если речь идет именно о таких приобретениях (предназначенных одновременно для использования в налогооблагаемой и необлагаемой налогом деятельности), то
начисляем распределительные компенсирующие НО по п. 199.1 НКУ по той ставке, по которой был НДС на входе (20, 7 или 14 %), то есть по которой они были приобретены
Заполняя самосводную компенсирующую НН на распределительные НО по п. 199 НКУ, в номенклатурной графе 2 НН мы должны указать даты составления и порядковые номера входящей НН поставщика (п. 16 Порядка № 1307*). А если право на налоговый кредит возникло по документу — заменителю НН, названному в п. 201.11 НКУ (таможенная декларация, кассовый чек, гостиничный счет, транспортный билет и т. п.), то указываются названия, порядковые номера и даты таких документов.
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Соответственно, какая ставка НДС на приобретение была указана во входящей НН поставщика (или документе — заменителе НН), по такой ставке и начисляем распределительные НО.
В зависимости от этого компенсирующие распределительные НО отражают в стр. 4.1 (если распределительные НО начисляются по ставке 20 %); стр. 4.2 (если они начисляются по ставке 7 %); в стр. 4.3 (если они начисляются по ставке 14 %) декларации по НДС.
Приведем пример. Плательщик осуществляет одновременно налогооблагаемую и необлагаемую налогом деятельность. Коэффициент распределения НДС (антиЧВ) 10 %.
В декабре 2024 года директор предприятия находился в командировке. После возвращения предоставил в бухгалтерию:
— гостиничный счет за услуги проживания от 11.12.2024 № 152 на сумму 4280 грн (в том числе НДС по ставке 7 % — 280 грн). Гостиничный счет содержит общую сумму платежа; сумму налога; налоговый номер продавца (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами), а следовательно, дает право на налоговый кредит;
— чек РРО на приобретение канцтоваров на сумму 1200 грн (в том числе НДС 20 % — 200 грн). Канцтовары оприходованы и переданы в использование в декабре 2024 года. На это приобретение поставщиком зарегистрирована своевременно НН от 11.12.2024 № 532.
По этим приобретениям двойного назначения в декабре 2024 года должны быть начислены распределительные НО в следующих объемах:
— услуги проживания — 28 грн (4000 грн х 10 % х 7 %);
— приобретение канцтоваров — 20 грн (1000 грн х 10 % х 20 %).
Таким образом, по этим приобретениям в декабре 2024 года предприятие включает в состав налогового кредита 480 грн (280 грн + 200 грн). При этом должны быть начислены распределительные НО по п. 199.1 НКУ (и составлена самосводная распределительная НН) в сумме 48 грн (28 грн + 20 грн). Напомним, что разные ставки НДС можно объединять в одной НН.
Фрагмент компенсирующей распределительной НН по п. 199.1 НКУ за декабрь 2024 года
