У першу чергу звертаємо увагу на те, що здійснювати розподіл ПДВ (нараховувати компенсуючі розподільчі ПЗ за ст. 199 ПКУ) потрібно в тому випадку, якщо платник ПДВ здійснює одночасно оподатковувані та неоподатковувані (наприклад, пільгові) ПДВ-постачання. Якщо ж платник здійснює тільки оподатковувані постачання (за ставками — 20 %, 14 %, 7 %, 0 %), то в такому випадку розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ не здійснюється.
При цьому, нараховувати розподільчі ПЗ за п. 199.1 ПКУ (якщо у платника є одночасно оподатковувана та неоподатковувана діяльність) потрібно за придбаними (з ПДВ) товарами / послугами / необоротними активами, які призначені для одночасного використання і в оподатковуваній, і в неоподатковуваній діяльності, тобто які безпосередньо поділити між оподатковуваною і неоподатковуваною діяльністю неможливо. Зазвичай, сюди потрапляють такі витрати, як оренда офісу, комунальні платежі, послуги зв’язку, канцтовари, інші адміністративні / загальновиробничі витрати.
Якщо мова йде саме про такі придбання (призначені одночасно для використання в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності), то
нараховуємо розподільчі компенсуючі ПЗ за п. 199.1 ПКУ за тією ставкою, за якою був ПДВ на вході (20, 7 або 14 %), тобто за якою вони були придбані
Заповнюючи самозведену компенсуючу ПН на розподільчі ПЗ за п. 199 ПКУ, в номенклатурній графі 2 ПН ми повинні зазначити дати складання і порядкові номери вхідної ПН постачальника (п. 16 Порядку № 1307*). А якщо право на податковий кредит виникло за документом — замінником ПН, названим у п. 201.11 ПКУ (митна декларація, касовий чек, готельний рахунок, транспортний квиток тощо), то зазначаються назви, порядкові номери та дати таких документів.
* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Відповідно, яка ставка ПДВ на придбання була зазначена у вхідній ПН постачальника (або документі — заміннику ПН), за такою ставкою і нараховуємо розподільчі ПЗ.
Залежно від цього компенсуючі розподільчі ПЗ відображають у ряд. 4.1 (якщо розподільчі ПЗ нараховуються за ставкою 20 %); ряд. 4.2 (якщо вони нараховуються за ставкою 7 %); у ряд. 4.3 (якщо вони нараховуються за ставкою 14 %) декларації з ПДВ.
Наведемо приклад. Платник здійснює одночасно оподатковувану і неоподатковувану діяльність. Коефіцієнт розподілу ПДВ (антиЧВ)10 %.
У грудні 2024 року директор підприємства перебував у відрядженні. Після повернення надав у бухгалтерію:
— готельний рахунок за послуги проживання від 11.12.2024 № 152 на суму 4280 грн (у тому числі ПДВ за ставкою 7 % — 280 грн). Готельний рахунок містить загальну суму платежу; суму податку; податковий номер продавця (окрім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами), а отже, дає право на податковий кредит;
— чек РРО на придбання канцтоварів на суму 1200 грн (у тому числі ПДВ 20 % — 200 грн). Канцтовари оприбутковані і передані у використання в грудні 2024 року. На це придбання постачальником зареєстрована своєчасно ПН від 11.12.2024 № 532.
За цими придбаннями подвійного призначення у грудні 2024 року мають бути нараховані розподільчі ПЗ у наступних обсягах:
— послуги проживання — 28 грн (4000 грн х 10 % х 7 %);
— придбання канцтоварів — 20 грн (1000 грн х 10 % х 20 %).
Таким чином, за цими придбаннями в грудні 2024 року підприємство включає до складу податкового кредиту 480 грн (280 грн + 200 грн). При цьому мають бути нараховані розподільчі ПЗ за п. 199.1 ПКУ (і складена самозведена розподільча ПН) у сумі 48 грн (28 грн + 20 грн). Нагадаємо, що різні ставки ПДВ можна об’єднувати в одній ПН.
Фрагмент компенсуючої розподільчої ПН за п. 199.1 ПКУ за грудень 2024 року
