Когда начислять распределительные НО?
Распределительные НО по покупкам «двойного назначения» начисляют, чтобы частично компенсировать НК (в части, приходящейся на необлагаемую деятельность). Поэтому
необходимость НДС-распределения (начисления распределительных НО по ст. 199 НКУ) наступает только в том периоде, когда возникло право на НК. То есть только после того, как НН поставщиком зарегистрирована
При этом период регистрации НН может быть определен плательщиком по данным, отраженным в Электронном кабинете (письмо ГНСУ от 27.01.2023 № 186/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Поэтому если совершены покупки «двойного назначения», но еще нет входной зарегистрированной НН поставщика или она составлена с ошибками, то распределять НДС (начислять распределительные НО) покупателю не нужно. А в том случае, если НН зарегистрирована поставщиком несвоевременно, в периоде такой несвоевременной регистрации НН (когда у покупателя появились основания для отнесения сумм входного НДС в состав НК) и нужно провести распределение — начислить распределительные НО.
Причем если о двойном использовании покупки (активов) известно уже при их приобретении, то в бухучете сумму распределительных НО закладывают в первоначальную стоимость таких двойных товаров / услуг / необоротных активов (см. пример).
Пример. Купили в сентябре 2024 объект основных средств — оборудование (стоимостью 240000 грн, в т. ч. НДС — 40000 грн), которое начали использовать «по двойному назначению» (для выпуска льготной и облагаемой продукции). Поставщик зарегистрировал НН несвоевременно — только в ноябре 2024. Коэффициент распределения (антиЧВ), используемый в 2024, — 75 %.
В учете будут сделаны следующие записи:
Распределительные НО при несвоевременной регистрации НН поставщиком
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перечислена предоплата поставщику за оборудование (отражена сумма входного НДС, НН поставщиком не зарегистрирована) | 371 | 311 | 240000 |
| 644/1 | 644/НДС | 40000 | ||
| 2 | Получено оборудование от поставщика | 152 | 631 | 200000 |
| 644/НДС | 631 | 40000 | ||
| 3 | Включены в первоначальную стоимость оборудования распределительные НО (которые будут начислены при получении НН) (40000 грн х 75 %) | 152 | 643/1 | 30000 |
| 4 | Произведен зачет задолженности | 631 | 371 | 240000 |
| 5 | Введено оборудование в эксплуатацию | 104 | 152 | 230000 |
| 6 | Зарегистрирована в ноябре НН поставщиком (сумма входного НДС включена в НК) | 641/НДС | 644/1 | 40000 |
| 7 | Начислены распределительные НО (в конце ноября в сводной распределительной НН) | 643/1 | 641/НДС | 30000 |
Если НН зарегистрирована поставщиком в следующем году
А что если НН зарегистрирована поставщиком несвоевременно — аж в следующем году? К примеру, НН 2024 года поставщик зарегистрировал лишь в следующем 2025-м? Нужно ли для распределения НДС возвращаться, скажем, в прошлый 2024 год? Когда следует начислить распределительные НО в этой ситуации?
В таком случае придерживаемся правила, озвученного выше, т. е.
для начисления распределительных НО отталкиваемся от того, когда возникло право на НК
В данном случае право на НК по такой НН появилось в 2025 — когда поставщик такую НН зарегистрировал. А значит, и необходимость начисления распределительных НО возникает в том периоде, когда такое право появилось, — в 2025 году (т. е. НО относятся к 2025 году). Поэтому начислить распределительные НО по такой НН нужно в 2025 (с использованием коэффициента антиЧВ, применяемого в 2025 году). А по итогам 2025 (в декабре) — включить эти НО в годовой перерасчет.
Правда, поскольку при приобретении в первоначальную стоимость «двойных» активов были включены распределительные НО, начисленные с учетом прошлогоднего коэффициента антиЧВ 2024 года, то при их начислении в текущем году (с учетом текущего коэффициента антиЧВ 2025 года) возникнет расхождение (разница). Такую разницу в бухгалтерском учете относят на доходы (Дт 949 — Кт 643/1) или на расходы (Дт 643/1 — Кт 719).
Например, если в 2025 применяем коэффициент распределения антиЧВ 70 % и по условиям примера, рассмотренного выше, распределительные НО должны начислить в сумме 28000 грн (40000 грн х 70 %), то возникшую разницу 2000 грн (30000 грн - 28000 грн) нужно включить в доходы (записью Дт 643/1 — Кт 719 — 2000 грн). А потом по итогам года начисленные распределительные НО (28000 грн) нужно будет включить в перерасчет за 2025 год (проводимый в декабре).
Если двойная деятельность уже закончилась
А как быть, если НН 2024 года зарегистрирована поставщиком несвоевременно в 2025 году — когда двойная деятельность уже закончилась и больше не осуществляется (т. е. необлагаемых поставок в 2025 году нет, а ведется только облагаемая деятельность)? Можно ли не распределять сумму «входного» НДС по такой запоздавшей НН?
Тут все будет зависеть от того, каким было фактическое использование таких покупок: в двойной деятельности или только в облагаемой
Так, не распределять НДС в 2025 по несвоевременной НН можно лишь в том случае, если приобретенные товары, услуги, необоротные активы будут фактически использованы в 2025 году (когда двойная деятельность отсутствует и больше не осуществляется). В таком случае можно говорить, что совершенные покупки использованы исключительно в облагаемой деятельности. А следовательно, необходимость начисления по ним распределительных НО (распределения НДС) отсутствует (поскольку нет использования «по двойному назначению», а есть использование только в облагаемой деятельности). Поэтому по такой НН можно будет просто отразить НК — без начисления распределительных НО.
А вот в том случае, если покупки уже были использованы «по двойному назначению» еще в период ведения двойной деятельности, они подпадают под действие ст. 199 НКУ и по ним нужно проводить распределение НДС. Причем считаем, что в таком случае по ним достаточно начислить распределительные НО с использованием последнего годового значения антиЧВ (т. е. посчитанного исходя из данных годового перерасчета по итогам 2024 года). А вот годового перерасчета по итогам 2025 по ним уже не будет — так как никакой двойной деятельности в 2025 больше не было.
При этом для определения того, каким образом были использованы покупки: в двойной деятельности или только в облагаемой, ориентиром могут стать данные первичных документов в бухучете — в частности, для:
— необоротных активов — дата ввода в эксплуатацию;
— ТМЦ и МБП — дата передачи в эксплуатацию (отпуска в производство и т. п.);
— работ, услуг — дата их получения.
Если по НН решили отложить НК
И, наконец, учтите: если по зарегистрированной НН решили отложить НК и отразить его попозже в следующих периодах (с учетом 365 дней, п. 198.6 НКУ), то отложить «заодно» и начисление распределительных НО не выйдет. Поэтому если возникло право на НК (входная НН поставщиком зарегистрирована), то начислить распределительные НО нужно в любом случае — независимо от того, воспользовались возникшим правом на НК или пока что не воспользовались (БЗ 101.14). Поэтому момент начисления распределительных НО (если возникло право на НК) откладывать нельзя.
Выводы
- Пока нет зарегистрированной НН поставщика, распределительные НО начислять не нужно.
- Необходимость начисления распределительных НО возникает после того, как появилось право на НК (т. е. когда входная НН поставщиком зарегистрирована).
- Если НН зарегистрирована поставщиком несвоевременно, начислить распределительные НО нужно в периоде такой несвоевременной регистрации НН (с применением текущего значения антиЧВ).
- Если двойная деятельность уже закончилась, однако покупки были использованы в прошлом «по двойному назначению» и по ним пришла от поставщика «несвоевременная» НН, то по ним нужно провести распределение НДС. Для этого распределительные НО начисляют с применением последнего годового коэффициента антиЧВ (рассчитанного при последнем годовом перерасчете).
