Сначала нужно вспомнить, что такое гиг-контракт, на основании которого гиг-специалисты выполняют работы (предоставляют услуги) для резидентов Дія Сіті. Определение находим в п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ (далее — Закон № 1667).
Гиг-контракт — это гражданско-правовой договор (далее — ГПД), по которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или предоставлять услуги в соответствии с заданиями резидента Дія Сіті как заказчика. В свою очередь, резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ (предоставления услуг), а также социальные гарантии, предусмотренные разд. V Закона № 1667.
Как указано в ч. 6 ст. 20 этого Закона,
резидент Дія Сіті обеспечивает гиг-специалиста оборудованием и другими средствами, необходимыми для выполнения работ (предоставления услуг), если иное не предусмотрено гиг-контрактом
Из приведенных норм следует, что гиг-контракт по сути является гибридом ГПД и трудового договора. Судите сами.
С одной стороны, гиг-контракт определен как ГПД. Классические ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) предполагают, что подрядчик (исполнитель) выполняет работы (предоставляет услуги) на свой риск, а заказчик просто обязуется осуществить оплату. Ни о каком обеспечении подрядчика/исполнителя средствами труда ГКУ не упоминает.
Вместе с тем обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ (предоставления услуг) по гиг-контракту — прямая обязанность резидента Дія Сіті. По общему правилу предприятие должно обеспечивать гиг-специалиста оборудованием и другими средствами, необходимыми для выполнения работ (предоставления услуг). А это, согласитесь, уже похоже на трудовые отношения, хотя ими и не является.
В такой гибридности гиг-контракта и состоит сложность ответа на вопрос о возникновении у гиг-специалиста налогооблагаемого дохода, если он использует в своей работе оборудование резидента Дія Сіті. Все дело в том, что НКУ какой-либо освобождающей нормы для таких случаев не содержит.
Налоговики в п. 14.1 информписьма № 1/2024 сделали вывод о том, что стоимость пользования оборудованием, переданным резидентом Дія Сіті для выполнения гиг-специалистом работ (предоставления услуг), не облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ. Аргумент в пользу такого мнения — Закон № 1667 обязывает резидента Дія Сіті обеспечить гиг-специалиста оборудованием.
И все было бы прекрасно, если бы не письмо Минфина от 26.09.2024 № 11210-11-7/27942 (ср. ). В нем утверждалось, что стоимость оборудования, предоставляемая резидентом Дія Сіті работнику согласно трудовому договору (контракту), не облагается НДФЛ/ВС и не является базой начисления ЕСВ. А вот передача оборудования и других средств в рамках гиг-контракта приводит к возникновению у гиг-специалиста дохода в виде дополнительного блага, который облагается НДФЛ по ставке 18 %. Причем, по мнению специалистов министерства, базой налогообложения является стоимость оборудования и других средств, переданных гиг-специалисту.
В отношении письма Минфина хотелось бы сделать несколько замечаний.
Во-первых, если и говорить о возникновении налогооблагаемого дохода у гиг-специалиста, то в размере стоимости использования оборудования, переданного резидентом Дія Сіті, а не стоимости самого оборудования. Ведь предприятие не дарит средства труда гиг-специалисту, а передает во временное пользование. Только в том случае, если по договору право собственности на оборудование переходит гиг-специалисту, его стоимость, определенная по правилу обычной цены, попадет в налогооблагаемый доход такого гиг-специалиста (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
Во-вторых, речь идет о письме Минфина, а не об обобщающей налоговой консультации. Это означает, что при наличии ИНК противоположного содержания резидент Дія Сіті может продолжать ею пользоваться. Хотя, безусловно, велик риск того, что налоговики в ближайшее время сменят свою точку зрения, изложенную в информписьме № 1/2024 (см. выше).
В-третьих, учитывая неоднозначность в вопросе налогообложения, имеет смысл отказаться от передачи гиг-специалистам оборудования на бесплатной основе. Возможно, лучшим выходом будет заключение с гиг-специалистом договора аренды оборудования, необходимого ему для работы. При этом вознаграждение гиг-специалиста по гиг-контракту можно увеличить на сумму установленной в договоре арендной платы.
Еще один вариант — заключить с физлицом не гиг-контракт, а трудовой договор (контракт). Тогда вопрос налогообложения стоимости использования оборудования вообще возникать не будет.
