Спочатку слід згадати, що таке гіг-контракт, на підставі якого гіг-спеціалісти виконують роботи (надають послуги) для резидентів Дія Сіті. Визначення знаходимо у п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ (далі — Закон № 1667).
Гіг-контракт — це цивільно-правовий договір (далі — ЦПД), за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника. У свою чергу, резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги та забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт (надання послуг), а також соціальні гарантії, передбачені розд. V Закону № 1667.
Як зазначено у ч. 6 ст. 20 цього Закону,
резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом
З наведених норм випливає, що гіг-контракт по суті є гібридом ЦПД та трудового договору. Судіть самі.
З одного боку, гіг-контракт визначено як ЦПД. Класичні ЦПД на виконання робіт (надання послуг) передбачають, що підрядник (виконавець) виконує роботи (надає послуги) на свій ризик, а замовник просто зобов’язується здійснити оплату. Про жодне забезпечення підрядника / виконавця засобами праці ЦКУ не згадує.
Водночас забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом — прямий обов’язок резидента Дія Сіті. За загальним правилом підприємство має забезпечувати гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг). А це, погодьтеся, вже схоже на трудові відносини, хоч ними й не є.
У такій гібридності гіг-контракту і полягає складність відповіді на питання про виникнення у гіг-спеціаліста оподатковуваного доходу, якщо він використовує у своїй роботі обладнання резидента Дія Сіті. Вся справа в тому, що ПКУ жодної звільняючої норми для таких випадків не містить.
Податківці у п. 14.1 інформлиста № 1/2024 зробили висновок про те, що вартість користування обладнанням, переданим резидентом Дія Сіті для виконання гіг-спеціалістом робіт (надання послуг), не оподатковується ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Аргумент на користь такої думки — Закон № 1667 зобов’язує резидента Дія Сіті забезпечити гіг-спеціаліста обладнанням.
І все було б чудово, якби не лист Мінфіну від 26.09.2024 № 11210-11-7/27942 (ср. ). У ньому стверджувалося, що вартість обладнання, яке надається резидентом Дія Сіті працівнику згідно з трудовим договором (контрактом), не обкладається ПДФО/ВЗ та не є базою нарахування ЄСВ. А ось передання обладнання та інших засобів у рамках гіг-контракту призводить до виникнення у гіг-спеціаліста доходу у вигляді додаткового блага, який обкладається ПДФО за ставкою 18 %. Причому, на думку фахівців міністерства, базою оподаткування є вартість обладнання та інших засобів, переданих гіг-спеціалісту.
Щодо листа Мінфіну хотілося б зробити кілька зауважень.
По-перше, якщо й казати про виникнення оподатковуваного доходу у гіг-спеціаліста, то у розмірі вартості використання обладнання, переданого резидентом Дія Сіті, а не вартості самого обладнання. Адже підприємство не дарує засоби праці гіг-спеціалісту, а передає у тимчасове користування. Тільки в тому випадку, якщо за договором право власності на обладнання переходить гіг-спеціалісту, його вартість, визначена за правилом звичайної ціни, потрапить до оподатковуваного доходу такого гіг-спеціаліста (див. п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).
По-друге, йдеться про лист Мінфіну, а не про узагальнюючу податкову консультацію. Це означає, що за наявності ІПК протилежного змісту резидент Дія Сіті може продовжувати нею користуватися. Хоча, безумовно, значним є ризик того, що податківці найближчим часом змінять свою точку зору, викладену в інформлисті № 1/2024 (див. вище).
По-третє, з огляду на неоднозначність у питанні оподаткування має сенс відмовитися від передачі гіг-спеціалістам обладнання на безоплатній основі. Можливо, кращим виходом буде укладення з гіг-спеціалістом договору оренди обладнання, необхідного для роботи. При цьому винагороду гіг-спеціаліста за гіг-контрактом можна збільшити на суму встановленої у договорі орендної плати.
Ще один варіант — укласти з фізособою не гіг-контракт, а трудовий договір (контракт). Тоді питання оподаткування вартості використання обладнання взагалі не виникатиме.
