Период и сроки подачи отчетности бывшим упрощенчеством
Те предприятия-единщики, которые перешли/вернулись посереди 2024 года из группы 3 единого налога (ЕН) на общую систему (стали плательщиками налога на прибыль), налоговики обычно приравнивают к вновь созданным плательщикам налога на прибыль. Как разъясняют фискалы, такие прибыльщики должны отчитываться по правилам п.п. «а» п. 137.5 НКУ.
В частности, в БЗ 102.20.02 налоговики отмечают, что в случае перехода плательщиком ЕН на общую систему налогообложения посереди года такой плательщик подает декларацию за налоговый (отчетный) год, который начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается 31 декабря такого года. Такой же подход налоговики применяют и в отношении подачи отчетности теми экс-ЕНщиками, которые перешли на общую систему прямо с 1 января отчетного года (см. письмо ГФСУ от 15.02.2018 № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
То есть такие новоиспеченные прибыльщики должны отчитываться и уплачивать налог на прибыль по итогам 2024 года путем подачи именно годовой (а не квартальной/квартальных!) декларации за период пребывания в отчетном 2024 году на общей системе.
Годовая декларация, напомним, заполняется нарастающим итогом (за период пребывания в 2024 году на общей системе) и подается — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ). То есть
прибыльная декларация за 2024 год должна быть подана экс-единщиками не позже 3 марта 2025 года
Ведь предельный срок подачи прибыльной декларации за 2024 год приходится на выходной день — субботу. А налог по итогам поданной декларации должен быть уплачен не позже 11 марта 2025 года.
Особенности составления прибыльной декларации
Здесь отметим несколько ключевых моментов.
1. Доход, финрезультат и т. п. Поскольку годовая прибыльная декларация — 2024, которую будет подавать бывший единоналожник, должна охватывать только период с даты перехода на общую систему налогообложения по 31 декабря, то и в строках 01 и 02 декларации плательщика, который перешел (вернулся) в прибыльщики посреди года, указывают доходы и финансовый результат до налогообложения только за период пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения (см. БЗ 102.20.02).
2. Налоговые разницы. Согласно подходу к этому вопросу налоговиков такие экс-единщики группы 3 по итогам 2024 года не должны применять налоговые разницы, только если сумма доходов, полученных за период пребывания в 2024 году именно на общей системе (с даты перехода на общую систему налогообложения и по 31 декабря 2024 года) не превышает 40 млн грн. Разве что они добровольно примут решение об их применении… В этих выводах фискалы опираются на положения абзаца восьмого п.п. 134.1.1 НКУ.
Если сумма доходов за период пребывания в 2024 году на общей системе не превышает 40 млн грн, то объект налогообложения может определяться без корректировки финрезультата до налогообложения на все разницы при условии принятия плательщиком налога решения о неприменении такой корректировки финансового результата до налогообложения и указания информации о таком решении в декларации (см. БЗ 102.20.02)!
3. Переходные разницы. Независимо от того, будет ли применять бывший единщик обычные налоговые разницы, при наличии переходных операций он должен обязательно применять переходные разницы (корректировать финрезультат по переходным операциям — с ЕН на общую систему), определенные п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.
Для этого в приложении РІ предусмотрены строки в отношении учета переходных разниц, которые могут возникать при переходе с ЕН в прибыльщики (см. таблицу).
Переходные разницы при переходе с ЕН в прибыльщики
| Переходные ситуации: | |
| отгрузка на ЕН → оплата на прибыли | приложение РІ |
| — финрезультат увеличивается (+) на сумму полученной оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) на ЕН | стр. 4.1.5.1 |
| — финрезультат уменьшается (-) на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг), учтенной в бухрасходах на ЕН | стр. 4.2.5.1 |
| оплата на ЕН → отгрузка на прибыли | приложение РІ |
| — финрезультат уменьшается (-) на сумму бухдохода, признанного при отгрузке товаров (работ, услуг), предоплаченных на ЕН | стр. 4.2.5.2 |
| — финрезультат увеличивается (+) на сумму себестоимость таких отгруженных товаров (работ, услуг), учтенной в налоговых расходах по бухучетным правилам | стр. 4.1.5.2 |
Подробнее о корректировках переходных операций читайте в статье «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 2)» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4 (ср. ).
4. ДоЕНные убытки и т. п. Если до выбора ЕН предприятие было плательщиком налога на прибыль, то показатели доЕНной деятельности, в частности непогашенные убытки прошлых лет и другие суммы, которые не сыграли в налогообложении прибыли до перехода на ЕН, уже в налоговом учете учитываться не будут.
Финотчетность с прибыльной декларацией
Что касается комплекта финансовой отчетности, который бывшие единоналожники должны подавать с декларацией-2024, то здесь
фискалы требуют подать вместе с годовой декларацией два комплекта финотчетности: за период пребывания на упрощенной системе и за отчетный год (с 1 января по 31 декабря такого года)
Мотивируют налоговики это тем, что объект обложения налогом на прибыль определяется на основании финотчетности предприятия (см. БЗ 102.20.02). Конечно, так им удобнее будет проверять задекларированные показатели…
Сельхозпроизводитель стал прибыльщиком
Вышеизложенное касается и подачи годовой отчетности сельхозпроизводителями, которые работали в группе 3 ЕН и вернулись в 2024 году на общую систему налогообложения и при переходе не выбрали особый налоговый отчетный период, предусмотренный для производителей сельскохозяйственной продукции (см. БЗ 102.20.02).
Например, предприятие, которое является производителем сельскохозяйственной продукции, с 01.04.2024 осуществлен переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему и не выбрало особый отчетный период — с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года. Тогда первый налоговый (отчетный) период для налога на прибыль начинается с 01.04.2024 и заканчивается 31.12.2024. Подробнее см. в статье «Подача отчетности за сельхозгод по налогу на прибыль в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64.
Выводы
- Те экс-единщики, которые из группы 3 ЕН перешли/вернулись в середине 2024 года на общую систему, отчитываются по налогу на прибыль, подавая только годовую декларацию за 2024 год в срок не позже 3 марта 2025 года с уплатой налога по ней не позже 11 марта 2025 года. Фискалы требуют подать вместе с годовой декларацией два комплекта финотчетности: за период пребывания на упрощенной системе и за отчетный год (с 1 января по 31 декабря такого года).
- Такая годовая декларация должна охватывать только период с даты перехода на общую систему налогообложения по 31 декабря. Поэтому в строках 01 и 02 декларации указывают доходы и финрезультат до налогообложения только за период пребывания такого плательщика на общей системе.
- Экс-единщики группы 3 по итогам 2024 года не применяют налоговые разницы, если сумма доходов, полученных в 2024 году именно на общей системе, не превысила 40 млн грн. Но в любом случае они должны применять переходные разницы (корректировать финрезультат по переходным операциям), определенные п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.
