Період та строки звітування колишніми спрощенцями
Ті підприємства-єдинники, що перейшли / повернулися в середині 2024 року з групи 3 єдиного податку (ЄП) на загальну систему (стали платниками податку на прибуток), податківці зазвичай прирівнюють до новостворених платників податку на прибуток. Як роз’яснюють фіскали, такі прибутківці мають звітувати за правилами п.п. «а» п. 137.5 ПКУ.
Зокрема, в БЗ 102.20.02 податківці зазначають, що у разі переходу платником ЄП на загальну систему оподаткування в середині року такий платник подає декларацію за податковий (звітний) рік, який починається з дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року. Такий самий підхід податківці застосовують і щодо звітування тих ексЄПешників, що перейшли на загальну систему прямо з 1 січня звітного року (див. лист ДФСУ від 15.02.2018 № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Тобто такі новоспечені прибутківці мають звітувати і сплачувати податок на прибуток за підсумками 2024 року шляхом подання саме річної (а не квартальної / квартальних!) декларації за період перебування у звітному 2024 році на загальній системі.
Річна декларація, нагадаємо, заповнюється наростаючим підсумком (за період перебування у 2024 році на загальній системі) і подається — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.6 ПКУ). Тобто
прибуткова декларація за 2024 рік має бути подана ексєдинниками не пізніше 3 березня 2025 року
Адже граничний строк подання прибуткової декларації за 2024 рік припадає на вихідний день — суботу. А податок за підсумками поданої декларації має бути сплачено не пізніше 11 березня 2025 року.
Особливості складання прибуткової декларації
Тут зазначимо декілька ключових моментів.
1. Дохід, фінрезультат тощо. Оскільки річна прибуткова декларація — 2024, яку подаватиме колишній єдиноподатник, має охоплювати тільки період з дати переходу на загальну систему оподаткування по 31 грудня, то й у рядках 01 та 02 декларації платника, який перейшов (повернувся) у прибутківці в середині року, зазначають доходи та фінансовий результат до оподаткування лише за період перебування такого платника на загальній системі оподаткування (див. БЗ 102.20.02).
2. Податкові різниці. Згідно з підходом до цього питання податківців такі ексєдинники групи 3 за підсумками 2024 року не мають застосовувати податкові різниці, тільки якщо сума доходів, отриманих за період перебування у 2024 році саме на загальній системі (з дати переходу на загальну систему оподаткування і по 31 грудня 2024 року) не перевищує 40 млн грн. Хіба що вони добровільно приймуть рішення про їх застосування… У цих висновках фіскали спираються на положення абзацу восьмого п.п. 134.1.1 ПКУ.
Якщо сума доходів за період перебування у 2024 році на загальній системі не перевищує 40 млн грн, то об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на усі різниці за умови прийняття платником податку рішення про незастосування такого коригування фінансового результату до оподаткування і зазначення інформації про таке рішення в декларації (див. БЗ 102.20.02)!
3. Перехідні різниці. Незалежно від того, чи застосовуватиме колишній єдинник звичайні податкові різниці, за наявності перехідних операцій він має обов’язково застосовувати перехідні різниці (коригувати фінрезультат за перехідними операціями — з ЄП на загальну систему), визначені п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
Для цього у додатку РІ передбачені рядки щодо врахування перехідних різниць, які можуть виникати при переході з ЄП у прибутківці (див. таблицю).
Перехідні різниці при переході з ЄП у прибутківці
| Перехідні ситуації: | |
| відвантаження на ЄП → оплата на прибутку | додаток РІ |
| — фінрезультат збільшується (+) на суму отриманої оплати за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) на ЄП | ряд. 4.1.5.1 |
| — фінрезультат зменшується (-) на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), врахованої в бухвитратах на ЄП | ряд. 4.2.5.1 |
| оплата на ЄП → відвантаження на прибутку | додаток РІ |
| — фінрезультат зменшується (-) на суму бухдоходу, визнаного при відвантаженні товарів (робіт, послуг), передоплачених на ЄП | ряд. 4.2.5.2 |
| — фінрезультат збільшується (+) на суму собівартості таких відвантажених товарів (робіт, послуг), врахованої в податкових витратах за бухобліковими правилами | ряд. 4.1.5.2 |
Детальніше щодо коригувань перехідних операцій читайте у статті «Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 2)» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4 (ср. ).
4. ДоЄПешні збитки тощо. Якщо до обрання ЄП підприємство було платником податку на прибуток, то показники доЄПешної діяльності, зокрема непогашені збитки минулих років та інші суми, які не зіграли в оподаткуванні прибутку до переходу на ЄП, вже у податковому обліку не враховуватимуться.
Фінзвітність з прибутковою декларацією
Що стосується комплекту фінансової звітності, який колишні єдиноподатники мають подавати з декларацією-2024, то тут
фіскали вимагають подати разом із річною декларацією два комплекти фінзвітності: за період перебування на спрощеній системі та за звітний рік (з 1 січня по 31 грудня такого року)
Мотивують податківці це тим, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінзвітності підприємства (див. БЗ 102.20.02). Звісно, так їм зручніше буде перевіряти задекларовані показники…
Сільгоспвиробник став прибутківцем
Викладене вище стосується й річного звітування сільгоспвиробниками, які працювали у групі 3 ЄП та повернулися у 2024 році на загальну систему оподаткування і при переході не обрали особливий податковий звітний період, передбачений для виробників сільськогосподарської продукції (див. БЗ 102.20.02).
Наприклад, підприємство, що є виробником сільськогосподарської продукції, з 01.04.2024 здійснено перехід зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему і не обрано особливий звітний період — з 1 липня минулого звітного року по 30 червня поточного звітного року. Тоді перший податковий (звітний) період для податку на прибуток розпочинається з 01.04.2024 і закінчується 31.12.2024. Докладніше див. у статті «Звітування за сільгоспрік із податку на прибуток у 2024 році» // «Податки & бухоблік», 2024, № 64.
Висновки
- Ті ексєдинники, які з групи 3 ЄП перейшли / повернулися в середині 2024 року на загальну систему, звітують з податку на прибуток, подаючи тільки річну декларацію за 2024 рік у строк не пізніше 3 березня 2025 року зі сплатою податку за нею не пізніше 11 березня 2025 року. Фіскали вимагають подати разом із річною декларацією два комплекти фінзвітності: за період перебування на спрощеній системі та за звітний рік (з 1 січня по 31 грудня такого року).
- Така річна декларація має охоплювати тільки період з дати переходу на загальну систему оподаткування по 31 грудня. Тож у рядках 01 та 02 декларації зазначають доходи та фінрезультат до оподаткування лише за період перебування такого платника на загальній системі.
- Ексєдинники групи 3 за підсумками 2024 року не застосовують податкові різниці, якщо сума доходів, отриманих у 2024 році саме на загальній системі, не перевищила 40 млн грн. Але у будь-якому випадку вони мають застосовувати перехідні різниці (коригувати фінрезультат за перехідними операціями), визначені п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
