Подача отчетности за сельхозгод по налогу на прибыль в 2024 году

Специфический период

Кто может выбрать. Отчитываться не в общие, а в специфические сроки имеют право предприятия, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции. Чтобы считаться сельхозпроизводителем, надо одновременно выполнять следующие два условия (абзац второй п.п. 137.4.1 НКУ):

1) основной деятельностью должно быть производство сельскохозяйственной продукции;

2) доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода.

Причем сельхозпродукцией является продукция (товары), которая подпадает под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такая продукция (товары) выращивается, откармливается, вылавливается, собирается, изготовляется, производится, перерабатывается непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этой продукции (товаров), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п.п. 14.1.234 НКУ).

Если аграрий выполняет эти два требования, то он имеет право на подачу отчетности за специфический период, так называемый сельхозгод, который продолжается с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года (п.п. 137.4.1 НКУ).

Причем

Если аграрий решил его не использовать, то отчитываться ему нужно в общие сроки.

Если не выбрать сельхозгод. На наш взгляд, в отличие от всех остальных прибыльщиков производители сельхозпродукции могут быть только годовыми плательщиками налога на прибыль. Причем независимо от того, какой период выбрал сельхозтоваропроизводитель: обычный год (с 01.01 по 31.12) или смещенный на полгода (с 01.07 по 30.06). На это прямо указывает п.п. «б» п. 137.5 НКУ.

В то же время у фискалов по этому поводу есть свои требования (см. письма ГНСУ от 24.04.2024 № 2308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 28.04.2023 № 1059/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.20.01 и т. п.). По их мнению,

То есть если доход до 40 млн грн — отчитываются за год, доход больше 40 млн грн — отчитываются поквартально (см. информационное письмо ГНСУ № 3/2023). С этим, конечно, сельхозпроизводители могут попробовать поспорить. Ведь в НКУ прямо указано, что агротоваропроизводитель является только годовым плательщиком налога на прибыль (п.п. «б» п. 137.5 НКУ).

Но поскольку налоговики сызвека придерживаются такого подхода, наверное, доказывать свою позицию придется в суде. Поэтому вряд ли кто-то пожелает это делать.

Сроки подачи отчетности и уплаты

Производители сельхозпродукции, которые выбрали сельхозгод еще в прошлом году, должны подать годовую декларацию по налогу на прибыль в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.3 НКУ). Поскольку сельхозгод заканчивается 30 июня, то считать эти 60 дней следует начиная с 1 июля. Учитывая это,

Уплатить налог следует в течение 10 календарных днейследующих за днем такого предельного срока (п. 57.1 НКУ). То есть в этом году — не позже 09.09.2024*.

* Предельный срок уплаты аграриями налога на прибыль приходится на 8 сентября (воскресенье — выходной день). Но учитывая празднично-выходной перенос сроков уплаты налогов, последним днем для уплаты налога будет 9 сентября (понедельник).

При отсутствии возможности подать декларацию по причине военного положения (ВП) действуют другие сроки (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Или надо ожидать или восстановления возможности, или окончания ВП.

Заметьте! Отсутствие возможности выполнять свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статье «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51.

Заполнение декларации

Для подачи отчетности за сельхозгод следует брать обычную форму декларации, которая утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. В то же время в электронном кабинете она имеет свой идентификатор — J0100526 (БЗ 102.20.02).

А именно ее следует указать в поле «виробника сільськогосподарської продукції» (см. информационное письмо ГНСУ № 3/2023 и письмо ГНСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

К сведению! Если аграрий подает декларацию не за сельхозгод, а за обычный период (как квартал, так и год), то в этом поле отметку указывать не нужно.

Заполняют декларацию аграрии по тем же правилам, что и предприятия, которые отчитываются за обычный отчетный календарный год. С ними вы можете ознакомиться в «Налоги & бухучет», 2024, № 6.

Поэтому дальше поговорим только об особенностях заполнения этой декларации.

Финрезультат агрария. Финансовый результат до налогообложения для заполнения декларации за особый период аграрий тоже должен исчислять по-особому. Специальные правила определения финрезультата за сельхозгод прописаны в п.п. 134.1.1 НКУ.

Он требует осуществить несложные арифметические действия, а именно: финрезультат до налогообложения за прошлый отчетный год следует уменьшить на финрезультат до налогообложения за первое полугодие такого прошлого года и увеличить на финрезультат за первое полугодие текущего отчетного года.

То есть финрезультат за сельхозгод (с 01.07.2023 по 30.06.2024) аграрии рассчитывают так:

Кроме того, в связи с таким расчетом финрезультата за сельхозгод аграрии должны подать вместе с декларацией не одну финотчетность, а три. А именно:

— за первое полугодие прошлого (2023) отчетного года;

— за прошлый (2023) отчетный год;

— за первое полугодие текущего (2024) отчетного года.

Аграрий был на спецЕН. Сельхозпроизводители, которые выбрали сельхозгод в 2023 году, могли быть плательщиками спецЕН. Ведь этот военный спецрежим просуществовал до начала августа 2023 года (п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Так вот, если предприятие до перехода на спецЕН было на общей системе и использовало для подачи отчетности сельхозгод, то оно только с 01.08.2023 автоматически вернулось со спецЕН в ряды общесистемщиков-сельхозгодовиков (хотя могло отказаться от спецЕН добровольно и раньше, например с 01.07.2023). А поскольку сельхозгод для агрария начинается не с 1 августа, а с 1 июля, то все

Чтобы учесть этот момент, заполнять декларацию по налогу на прибыль за сельхозгод (период с 01.07.2023 по 30.06.2024) бывшему спецЕНщику следует специфическим образом (см. п. 2.1 информационного письма ГНСУ № 4/2023 и БЗ 102.11):

— в строке 01 указать объем бухдохода за весь отчетный период, включая июль-2023 — период пребывания плательщика на спецЕН (то есть весь доход за смещенный период с 01.07.2023 по 30.06.2024);

— в строке 02 отразить финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухгалтерского учета, только за время пребывания бывшего спецЕНщика на общей системе в статусе производителя сельхозпродукции, то есть только за период с 01.08.2023 по 30.06.2024.

Налоговые разницы

Кто должен применять. Невзирая на то, что производители сельхозпродукции отчитываются за сельхозгод, правила определения налога на прибыль для них такие же, как и для остальных плательщиков. То есть если сельхозтоваропроизводитель является высокодоходником с доходом, который превышает 40 млн грн за год, то он обязан при расчете налога применять налоговые разницы. Если доход меньше 40-миллионного предела, то можно жить без разниц.

Причем обратите внимание, что

Если окажется, что доход за сельхозгод не дотягивает до 40-миллионного предела, то можно отказаться от налоговых разниц, но об этом следует сообщить налоговикам. Для этого аграрию-малодоходнику следует в заключительной части декларации в поле «Наявність рішення» проставить отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указать номер и дату распорядительного документа (приказа руководителя), на основании которого принято такое решение.

Причем если предприятие и в прошлом году, и в текущем продолжает быть малодоходником (сохраняет малодоходный статус), то надо дублировать отметку (о решении-отказе от разниц) в декларации и в следующих годах (БЗ 102.20.02).

Впрочем, сельхозник-малодоходник имеет право рассчитать налоговые разницы добровольно, то есть по желанию. Чтобы это делать, ему нужно просто не указывать решение об отказе от разниц.

Обязательные разницы для всех. В НКУ есть налоговые разницы, которые должны применять все плательщики, невзирая на то, являются они высокодоходниками или малодоходниками. Такие разницы могут возникать:

— при переносе непогашенных налоговых убытков прошлых лет (п.п. 140.4.4 НКУ).

Напомним: налоговые убытки прошлых лет уменьшают объект налогообложения текущего года. А если они не «сыграли», их переносят на следующие налоговые периоды до полного погашения такого отрицательного значения. Особые правила переноса убытков касаются только переноса убытков крупных налогоплательщиков (п.п. 14.1.24 НКУ). Ведь начиная с 2022 года они могут уменьшать финрезультат только на 50 % суммы отрицательного значения прошлых лет. И только если непогашенная сумма убытков прошлых лет будет представлять не больше 10 % положительного значения объекта налогообложения отчетного периода (без прошлогодних убытков), то такие убытки можно учесть сразу в полной сумме (п.п. 140.4.4 НКУ).

Убытки прошлых лет, которые остались непогашенными по состоянию на 01.01.2022, учитываются в уменьшение финрезультата по тем же правилам, что и текущие убытки, которые возникли начиная с 2022 года, до полного погашения (п. 4² подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Все остальные (мелкие) плательщики переносят налоговые прошлогодние убытки без ограничений. Детали см. в статье «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66;

— при получении/использовании бюджетных грантов (пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ);

— при контролируемых операциях (ст. 39 НКУ);

— при долгосрочном страховании жизни (ст. 123¹ НКУ);

— из подразд. 4 разд. ХХ НКУ, например, при переходе в прибыльщики с упрощенной системы налогообложения.

Приложения к декларации

Общие правила. Кроме трех комплектов финотчетности, аграрий вместе с декларацией подает и другие приложения, которые содержат соответствующие показатели.

Какие именно приложения должен подавать аграрий, будет зависеть от многих факторов. А именно от того, применяет он налоговые разницы или нет, если применяет, то какие именно, а также, какие операции он осуществляет или какие правила налогообложения определенных операций он должен применять.

Так, например, если аграрий:

— применяет налоговые разницы, то ему следует подать приложения АМ и РІ, а когда аграрий отказался от разниц и переносит убытки прошлых периодов (применяет налоговую разницу для всех), то придется подать только приложение РІ;

— выплачивал дивиденды, даже учредителям-физлицам, ему следует подать приложения АВ и ЗП (при необходимости);

— выплатил нерезиденту доход, даже когда не уплачивал налог на репатриацию в результате освобождения по международному договору, подает приложение ПН;

— применял льготу по налогу на прибыль по птицеводству (п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), то ему следует подать также приложение ПО и ПП;

— является контролирующим лицом иностранной компании, то стоит подать приложение КІК и т. п.

Приложение МПЗ. Отдельно хотелось бы выделить приложения МПЗ и МПЗ-З. Ведь эти приложения придется подавать практически всем сельхозпроизводителям, потому что обычно они имеют в собственности или пользовании сельхозугодия. А кто имеет дело с сельхозугодиями, вынужден уже не первый год считать минимальное налоговое обязательство (МНО).

Расчет происходит в вышеупомянутых приложениях МПЗ и МПЗ-З, которые надо подать вместе с декларацией.

О том, как считать МНО плательщику налога на прибыль, здесь не будем говорить. Об этом можно прочитать в статье «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО» // «Налоги & бухучет» 2024, № 7 (ср. ).

Обращаем внимание! Невзирая на то, что аграрий отчитывается по налогу на прибыль за смещенный сельхозгод, считать МНО и учитывать налоги, сборы и расходы на арендную плату в выполнение МНО аграрий будет, опираясь на данные прошлого календарного года. То есть

Ведь нормы, которые требуют считать МНО, содержат одинаковые правила расчета для всех плательщиков без исключений для смещенного сельхозпериода.

Переход на / отказ от сельхозгода

Выбираем сельхозгод. Если аграрий с начала 2024 года отчитывался за обычный год, а теперь решил перейти на подачу отчетности за сельхозгод или ему пришлось с начала 2024 года перейти с ЕН на общую систему и теперь он решил отчитываться за сельхозгод, то, чтобы это сделать, он должен подать декларацию за первое полугодие 2024 года.

По мнению фискалов, это следует сделать в квартальные сроки (п.п. 49.18.2 НКУ), то есть декларацию за период пребывания в 2024 году на обычном отчетном периоде следует подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, — в 2024 году не позже 09.08.2024 (см. письма ГНСУ от 04.06.2020 № 8939/7/99-00-07-02-01-07, от 28.04.2023 № 1059/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Кроме того, аграрию, который решил выбрать специфический годовой отчетный период, целесообразно сообщить налоговикам о таком решении. По мнению фискалов, подавать такое уведомление следует, предоставив соответствующие объяснения к декларации за первое полугодие текущего отчетного года (см. письмо ГНСУ от 28.04.2023 № 1059/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.20.01). На наш взгляд, достаточно будет указать об этом в спецполе «Наявність доповнення» в конце декларации.

Отказ от сельхозгода. Также аграрий, который использовал для подачи отчетности сельхозгод, имеет право самостоятельно отказаться от его использования. Или ему это придется сделать, если он не выполнит условия, которые делают его сельхозпроизводителем, а именно когда сельхоздоля за год меньше 50 %.

В этом случае аграрий после последней подачи отчетности за сельхозгод должен переходить на подачу отчетности за общие периоды.

Причем, чтобы определить, как отчитываться после отказа от сельхозгода, следует ориентироваться на годовой бухдоход за предыдущий годовой отчетный период (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). То есть на бухдоход за смещенный год (БЗ 102.20.01).

Если размер этого дохода (за прошлый сельхозгод — с 01.07.2023 по 30.06.2024) окажется (см. информационное письмо ГНСУ № 3/2023):

— больше 40 млн грн, то дальше в 2024 году аграрию придется отчитываться за квартальные отчетные периоды, то есть следует подать декларацию за три квартала (за период с 01.07.2024 по 30.09.2024) и за год (за период с 01.07.2024 по 31.12.2024);

— меньше 40 млн грн, то должен отчитываться только по итогам 2024 года (за период с 01.07.2024 по 31.12.2024).

Тем, кто отказывается от сельхозгода, следует, по мнению фискалов, сообщить о таком отказе. Для этого следует подать соответствующие объяснения (по п. 46.4 НКУ в произвольной форме) с декларацией за сельхозгод (см. информационное письмо ГНСУ № 3/2023).