zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42434
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
В строку 105 Налогового расчета попадают исключительно работники, с которыми заключены трудовые договоры (контракты) и которым начислена заработная плата в отчетном периоде в соответствии со сведениями, указанными в Д1
Суть проблемы. Заглавная часть Налогового расчета имеет строку 105 с названием «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нарахованого заробітну плату / (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)». Учитывая, что денежное обеспечение не входит в состав зарплаты, а следовательно, в любом случае (даже без «крім») лица, которые его получают, не должны были попадать в эту строку, вызвало вопрос: все ли хорошо с названием строки 105?
Что раньше объясняли налоговики? В категории 201.06.01 БЗ до 08.01.2025 действовало разъяснение ГНСУ, из которого следовало, что в строке 105 следует указывать все застрахованные лица, которым начислен доход в соответствии с Д1. При этом в строку 105 Налогового расчета не включаются работники или другие физические лица, в отношении которых в связи отсутствием дохода в Д1 указано только количество дней.
Такое разъяснение вплеталось в логику налоговой, которая под наемными работниками понимала все застрахованные лица (см. п. 3.6 Методики проведения проверки общих положений налогового и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, утвержденной приказом ГНСУ от 09.06.2023 № 444).
Что изменилось с 08.01.2025? Если говорим о Налоговом расчете, который подается сейчас за ІV квартал 2024 года, то ни в название его строки 105, ни в описание этой строки, которая содержится в Порядке заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета.., утвержденном приказом Минфину от 13.01.2015 № 4, изменения не вносились.
В то же время с 1 декабря 2024 года показатель строки 105 стал важен для предприятий, которые бронируют наемных работников. Его используют для определения средней зарплаты (см. письмо Минэкономики от 11.12.2024 № 2704-25/89101-01 и статью «Бронирование и зарплата 20000 грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 102). И было бы логично, чтобы в строку 105 попадали исключительно наемные работники и, желательно, только те, которые получали зарплату и больничные. Иначе показатель средней зарплаты будет искажен.
Именно изменения в бронировании и рекомендации о расчете средней зарплаты от Минэкономики, на наш взгляд, повлияли на позицию ГНСУ. Других причин, чтобы переписывать «историю» строки 105 Налогового расчета, который подается в последний раз по этой форме, не видим.
Что имеем в итоге? Итак, теперь, по мнению налоговой, показатель строки 105 следует формировать на основании данных Д1 и включать в нее исключительно работников, с которыми заключены трудовые договоры (контракты) и которым начислена заработная плата в отчетном периоде.
При этом в строку 105 не попадают работники, по которым в Д1 указано только количество дней пребывания в трудовых отношениях, однако им не осуществлялось начисление заработной платы в отчетном периоде, в частности, в связи с:
— отпуском без сохранения заработной платы (если такой отпуск продолжался в течение всего отчетного периода);
— пребыванием в течение всего отчетного периода на больничном, который фактически будет оплачен только в следующем отчетном периоде;
— отсутствием начисленной заработной платы (поскольку отпускные были начислены в предыдущем отчетном периоде).
При такой позиции в строку 105 точно не должны попадать лица, которые работают по ГПД, в том числе по гиг-контрактам. Если же ГПД (гиг-контракт) заключен с лицом, которое еще и работает по трудовому договору на таком предприятии, то его должны учитывать при заполнении строки 105 один раз.
О лицах, которые получают пособие по беременности и родам. Если прямо читать разъяснение ГНСУ, которое сегодня комментируется, то в случае, когда зарплата таким лицам не начислялась в отчетном месяце, они в строку 105 не попадают.
А как быть с больничными? А вот здесь все интересно. Больничные не входят в состав зарплаты для ЕСВ-целей. Они находятся вне фонда оплаты труда и определены абзацем вторым п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI как отдельный вид дохода, который входит в базу начисления ЕСВ. Поэтому формально, если работник весь месяц находился на больничном и зарплата ему не начислялась, он не должен попадать в строку 105.
В то же время, анализируя новую позицию налоговиков, можно прийти к заключению, что для целей строки 105 они больничные готовы рассматривать как зарплату. Смотрите сами: в разъяснении ГНСУ отмечает, что в эту строку не попадают лица, которым в текущем месяце не начислялась зарплата, поскольку больничные будут начислены в следующем месяце. При таком подходе лицо, у которого в текущем месяце только больничные, должно попасть в строку 105.
Хотя, конечно, было бы супер, если бы налоговая более четко выражала свое мнение и налогоплательщикам не приходилось гадать на кофейной гуще, что же там такого хотела сказать ГНСУ в своем разъяснении.
Хорошо, а что делать тем, кто уже подал Объединенный отчет и включил в строку 105 ГПДшников? Ничего. Ведь исправить показатель строки 105 в принятом отчете невозможно.
