zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42434
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
До рядка 105 Податкового розрахунку потрапляють виключно працівники, з якими укладено трудові договори (контракти) та яким нараховано заробітну плату у звітному періоді відповідно до відомостей, зазначених у Д1
Суть проблеми. Заголовна частина Податкового розрахунку має рядок 105 з назвою «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нарахованого заробітну плату / (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)». Враховуючи, що грошове забезпечення не входить до складу зарплати, а отже, в будь-якому випадку (навіть без «крім») особи, що його отримують, не мали потрапляти до цього рядка, викликало запитання: а чи все добре з назвою рядка 105?
Що раніше пояснювали податківці? В категорії 201.06.01 БЗ до 08.01.2025 було чинним роз’яснення ДПСУ, з якого випливало, що в рядку 105 слід зазначати всіх застрахованих осіб, яким нараховано дохід відповідно до Д1. При цьому до рядка 105 Податкового розрахунку не включаються працівники або інші фізичні особи, щодо яких у зв’язку відсутністю доходу в Д1 зазначено тільки кількість днів.
Таке роз’яснення впліталося в логіку податкової, яка під найманими працівниками розуміла всіх застрахованих осіб (див. п. 3.6 Методики проведення перевірки загальних положень податкового та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на податкові орган, затвердженої наказом ДПСУ від 09.06.2023 № 444).
Що змінилося з 08.01.2025? Якщо говоримо про Податковий розрахунок, що подається зараз за ІV квартал 2024 року, то ні до назви його рядка 105, ні до опису цього рядка, що міститься в Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку.., затвердженому наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, зміни не вносилися.
Водночас з 1 грудня 2024 року показник рядка 105 став важливий для підприємств, які бронюють найманих працівників. Його використовують для визначення середньої зарплати (див. лист Мінекономіки від 11.12.2024 № 2704-25/89101-01 і статтю «Бронювання та зарплата 20000 грн» // «Податки & бухоблік», 2024, № 102). І було б логічно, щоб до рядка 105 потрапляли виключно наймані працівники й, бажано, тільки ті, які отримували зарплату та лікарняні. Інакше показник середньої зарплати буде викривлений.
Саме зміни в бронюванні та рекомендації щодо розрахунку середньої зарплати від Мінекономіки, на наш погляд, вплинули на позицію ДПСУ. Інших причин, щоб переписувати «історію» рядка 105 Податкового розрахунку, який подається востаннє за цією формою, не бачимо.
Що маємо в підсумку? Отже, наразі, на думку податкової, показник рядка 105 слід формувати на підставі даних Д1 та включати до нього виключно працівників, з якими укладено трудові договори (контракти) та яким нараховано заробітну плату у звітному періоді.
При цьому до рядка 105 не потрапляють працівники, стосовно яких у Д1 зазначено тільки кількість днів перебування у трудових відносинах, проте їм не здійснювалося нарахування заробітної плати у звітному періоді, зокрема, у зв’язку із:
— відпусткою без збереження заробітної плати (якщо така відпустка тривала протягом всього звітного періоду);
— перебуванням протягом всього звітного періоду на лікарняному, який фактично буде оплачений тільки в наступному звітному періоді;
— відсутністю нарахованої заробітної плати (оскільки відпускні були нараховані в попередньому звітному періоді).
За такої позиції до рядка 105 точно не повинні потрапляти особи, які працюють за ЦПД, у тому числі за гіг-контрактами. Якщо ж ЦПД (гіг-контракт) укладено з особою, яка ще й працює за трудовим договором на такому підприємстві, то її маємо враховувати при заповненні рядка 105 один раз.
Щодо осіб, які отримують допомогу по вагітності та пологах. Якщо прямо читати роз’яснення ДПСУ, що сьогодні коментується, то у випадку, коли зарплата таким особам не нараховувалася у звітному місяці, вони до рядка 105 не потрапляють.
А як бути з лікарняними? А ось тут все цікаво. Лікарняні не входять до складу зарплати для ЄСВ цілей. Вони знаходяться за фондом оплати праці й визначені абзацом другим п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI як окремий вид доходу, що входить до бази нарахування ЄСВ. Тож формально, якщо працівник весь місяць перебував на лікарняному й зарплата йому не нараховувалася, він не має потрапляти до рядка 105.
Водночас, аналізуючи нову позицію податківців, можна дійти висновку, що для цілей рядка 105 вони лікарняні готові розглядати як зарплату. Дивіться самі: в роз’ясненні ДПСУ зазначає, що до цього рядка не потрапляють особи, яким у поточному місяці не нараховувалася зарплата, оскільки лікарняні будуть нараховані в наступному місяці. За такого підходу особа, в якої в поточному місяці є тільки лікарняні, має потрапити до рядка 105.
Хоча, звісно, було б супер, якби податкова більш чітко висловлювала свої думки й платникам податків не доводилося гадати на кавовій гущі, що ж там такого хотіла сказати ДПСУ у своєму роз’ясненні.
Добре, а що робити тим, хто вже подав Об’єднаний звіт і включив до рядка 105 ЦПДшників? Нічого. Адже виправити показник рядка 105 в прийнятому звіті неможливо.
