Для начала давайте вспомним правила начисления и уплаты ЕСВ предпринимателями — упрощенцами групп 1 — 3, которые на общих основаниях в течение всего 2024 года (или его части) начисляли и платили ЕСВ, например, чтобы не терять страховой стаж. То есть речь пойдет о ФЛП-единоналожниках, которые:
— не пользовались военными льготами по ЕСВ (см. статью «Военные ЕСВ-льготы для предпринимателей» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6);
— не являлись работниками или гиг-специалистами, за которых ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса уплачивал основной работодатель или резидент Дія Сіті;
— являясь пенсионерами или лицами с инвалидностью, уплачивали ЕСВ добровольно.
Исчисление и уплата ЕСВ
Исчисление. ФЛП-единоналожники базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года определяют самостоятельно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464*). Но есть ограничения.
Такая база должна быть:
— не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ;
— не меньше минимальной заработной платы.
В табл. 1 приведем минимальную и максимальную базу начисления ЕСВ за месяц, в пределах которых в 2024 году предприниматели могли определить для себя базу начисления этого взноса.
Таблица 1. Минимальная и максимальная базы начисления ЕСВ в 2024 году
| Период | База начисления ЕСВ, грн | |
| Минимальная | Максимальная | |
| Январь — март 2024 года | 7100 | 106500 |
| Апрель — декабрь 2024 года | 8000 | 120000 |
К самостоятельно определенной базе начисления ЕСВ необходимо применить ставку 22 %. Полученный результат и будет месячной суммой взноса, которую следует уплатить.
В табл. 2 приведем максимальные и минимальные суммы ЕСВ за месяц для ФЛП-упрощенцев.
Таблица 2. Минимальный и максимальный размеры ЕСВ в 2024 году
| Период | Сумма ЕСВ за месяц, грн | |
| Минимальный страховой взнос | Максимальная сумма ЕСВ | |
| Январь — март 2024 года | 1562 | 23430 |
| Апрель — декабрь 2024 года | 1760 | 26400 |
Обратите внимание! ФЛП-единоналожники, в отличие от общесистемщиков, в бездоходные месяцы уплачивают ЕСВ на общих основаниях (если, конечно, предприниматель не пользовался военным освобождением или не имел права на какие-либо другие ЕСВ-льготы).
Вы зарегистрировались ФЛП в 2024 году? Тогда учтите следующее.
Если заявление о выборе единоналожной группы 1 или 2 подано до конца месяца, в котором произошла госрегистрация предпринимателем, то в течение этого месяца ФЛП считался общесистемщиком (п. 294.4 НКУ). А значит, ЕСВ за такой месяц определяем по общесистемным правилам (см. статью «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6). И только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации, предприниматель становится упрощенцем и начисляет ЕСВ по единоналожным правилам. Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 201.04.02).
А вот ФЛП, которые в течение 10 календарных дней со дня их госрегистрации подали заявление о выборе единоналожной группы 3, стали упрощенцами с 1-го числа месяца, в котором произошла их госрегистрация. Поэтому они сразу начисляют ЕСВ по единоналожным правилам (см. БЗ 201.04.02).
Уплата. Перечислять ЕСВ предприниматели-упрощенцы обязаны до 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, за который уплачивается взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Каких-то специальных сроков уплаты для ЕСВ за год законодательство не предусматривает.
Далее поговорим о ЕСВ-отчетности предпринимателей-единоналожников.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. Предприниматели-упрощенцы отчитываются о суммах начисленного ими ЕСВ путем подачи приложения 1 к годовой декларации единоналожника. Формы как самой декларации, так и приложения 1 к ней утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (ср. ).
Имейте в виду! Если в течение отчетного года предприниматель подавал ЕСВ-приложение в составе единоналожной декларации с типами «Звітна» («Звітна нова») + «Довідково» для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат, это не освобождает его от предоставления годового приложения 1 в составе декларации, сформированной по итогам 2024 года.
Порядок заполнения. О том, как предпринимателю-единоналожнику заполнить ЕСВ-приложение, вы можете узнать из табл. 3.
Таблица 3. Заполнение годового ЕСВ-приложения ФЛП-единоналожниками
| Номер раздела | Пояснения |
| 1 — 3 | Здесь указываем данные о предпринимателе. В разделе 1 приводим регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — серию (при наличии) и номер паспорта). В раздел 2 предприниматели, у которых отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, вносят паспортные данные в следующем формате: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В разделе 3 указываем фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Податковий (звітний) період» раздела 4 приложения 1 к единоналожной декларации отметку «Х» ставим напротив того же периода, который указан в «шапке» самой декларации. В нашем случае это «рік». И вносим год — «2024» |
| 5 и 6 | Эти разделы ФЛП, которые в 2025 году продолжают работать на едином налоге, в годовом приложении 1 не заполняют |
| 7 | Вписываем основной код КВЭД |
| 8 | Проставляем период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. Так, в поле «з» указываем (см. БЗ 107.01.07): — первый календарный день месяца в отчетном периоде или — дату госрегистрации, если ФЛП был зарегистрирован в 2024 году и сразу подал заявление о выборе единоналожной группы 3. В поле «по» проставляем последний календарный день месяца в отчетном периоде, в котором ФЛП находился на упрощенной системе налогообложения. То есть в общем случае в поле «Період перебування фізичної особи — підприємця на спрощеній системі оподаткування» будет период с 01.01.2024 (при условии, что ФЛП не стал единоналожником после этой даты) по 31.12.2024. В поле 8.1 «Код категорії застрахованої особи» указываем цифру «6», которая означает, что ФЛП был единоналожником |
| 9 | В таблице раздела 9 приводим базу начисления ЕСВ, ставку и сумму этого взноса в разрезе месяцев периода, указанного в разделе 8. В графе 2 проставляем самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ, которая должна быть не ниже минзарплаты и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (см. табл. 1 выше). Если единоналожник в каких-либо месяцах отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, то в этой графе показываем 0,00. В графе 3 приводим ставку ЕСВ в процентах — 22,00. В графе 4 отражаем сумму ЕСВ, которая составляет 22 % от суммы, указанной в графе 2. Далее заполняем итоговую строку таблицы по графам 2 и 4. Итог по графе 4 раздела 9 приложения 1 переносим в строку 21 раздела VII декларации единоналожника |
А теперь порядок заполнения приложения 1 к единоналожной декларации проиллюстрируем на примере.
Пример. Предприниматель в течение всего 2024 года находился на упрощенной системе налогообложения (группа 3). В июле 2024 года в связи с отсутствием доходов он решил воспользовался военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ за себя не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
ФЛП в составе декларации по единому налогу за 2024 год должен подать приложение 1. Как заполнить раздел 9 приложения 1 к декларации единоналожника в таком случае, см. на рисунке ниже.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Лютий | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Березень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Квітень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Травень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Червень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Липень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Серпень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Вересень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Жовтень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Листопад | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Грудень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| УСЬОГО | 85300,00 | Х | 18766,00 |
Фрагмент приложения 1 к декларации единоналожника
Выводы
- Предприниматели-единоналожники самостоятельно определяют базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года. Она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше минимальной зарплаты.
- Предприниматели-упрощенцы отчитываются о суммах начисленного ими ЕСВ путем подачи приложения 1 к годовой декларации единоналожника.
- Если в каких-либо месяцах отчетного года ФЛП-упрощенец пользовался льготой по ЕСВ, то в графах 2 и 4 раздела 9 приложения 1 к единоналожной декларации проставляют нули.
