Для початку давайте згадаємо правила нарахування та сплати ЄСВ підприємцями —спрощенцями груп 1 — 3, які на загальних підставах протягом усього 2024 року (або його частини) нараховували та сплачували ЄСВ, наприклад, щоб не втрачати страховий стаж. Тобто йтиметься про ФОП-єдиноподатників, які:
— не користувалися воєнними пільгами з ЄСВ (див. статтю «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6);
— не були працівниками чи гіг-спеціалістами, за яких ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску сплачував основний роботодавець або резидент Дія Сіті;
— будучи пенсіонерами чи особами з інвалідністю, сплачували ЄСВ добровільно.
Обчислення та сплата ЄСВ
Обчислення. ФОП-єдиноподатники базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року визначають самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464*). Але є обмеження.
Така база має бути:
— не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
— не менше мінімальної заробітної плати.
У табл. 1 наведемо мінімальну та максимальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у межах яких у 2024 році підприємці могли визначити для себе базу нарахування цього внеску.
Таблиця 1. Мінімальна та максимальна бази нарахування ЄСВ у 2024 році
| Період | База нарахування ЄСВ, грн | |
| Мінімальна | Максимальна | |
| Січень — березень 2024 року | 7100 | 106500 |
| Квітень — грудень 2024 року | 8000 | 120000 |
До самостійно визначеної бази нарахування ЄСВ необхідно застосувати ставку 22 %. Отриманий результат і буде місячною сумою внеску, яку слід сплатити.
У табл. 2 наведемо максимальні та мінімальні суми ЄСВ за місяць для ФОП-спрощенців.
Таблиця 2. Мінімальний та максимальний розміри ЄСВ у 2024 році
| Період | Сума ЄСВ за місяць, грн | |
| Мінімальний страховий внесок | Максимальна сума ЄСВ | |
| Січень — березень 2024 року | 1562 | 23430 |
| Квітень — грудень 2024 року | 1760 | 26400 |
Зверніть увагу! ФОП-єдиноподатники, на відміну від загальносистемників, у бездохідні місяці сплачують ЄСВ на загальних підставах (якщо, звісно, підприємець не користувався воєнним звільненням або не мав права на якісь інші ЄСВ-пільги).
Ви зареєструвалися ФОП у 2024 році? Тоді врахуйте таке.
Якщо заяву про вибір єдиноподатної групи 1 або 2 подано до кінця місяця, в якому відбулася держреєстрація підприємцем, то протягом цього місяця ФОП вважався загальносистемником (п. 294.4 ПКУ). Отже, ЄСВ за такий місяць визначаємо за загальносистемними правилами (див. статтю «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6). І лише з 1-го числа місяця, наступного за місяцем держреєстрації, підприємець стає спрощенцем і нараховує ЄСВ за єдиноподатними правилами. Підтверджують це й податківці (див. БЗ 201.04.02).
А ось ФОП, які протягом 10 календарних днів з дня їх держреєстрації подали заяву про вибір єдиноподатної групи 3, стали спрощенцями з 1-го числа місяця, в якому відбулася їх держреєстрація. Тому вони відразу нараховують ЄСВ за єдиноподатними правилами (див. БЗ 201.04.02).
Сплата. Перераховувати ЄСВ підприємці-спрощенці зобов’язані до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Якихось спеціальних строків сплати для ЄСВ за рік законодавство не передбачає.
Далі поговоримо про ЄСВ-звітність підприємців-єдиноподатників.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. Підприємці-спрощенці звітують про суми нарахованого ними ЄСВ шляхом подання додатка 1 до річної декларації єдиноподатника. Форми як самої декларації, так і додатка 1 до неї затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (ср. ).
Майте на увазі! Якщо протягом звітного року підприємець подавав ЄСВ-додаток до єдиноподаткової декларації з типами «Звітна» («Звітна нова») + «Довідково» для призначення пенсії, матеріального забезпечення чи страхових виплат, це не звільняє його від подання річного додатка 1 у складі декларації, сформованої за підсумками 2024 року.
Порядок заповнення. Про те, як підприємцю-єдиноподатнику заповнити ЄСВ-додаток, ви можете дізнатися з табл. 3.
Таблиця 3. Заповнення річного ЄСВ-додатка ФОП-єдиноподатниками
| Номер розділу | Пояснення |
| 1 — 3 | Тут зазначаємо дані про підприємця. У розділі 1 наводимо реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). У розділ 2 підприємці, які не мають реєстраційного номера облікової картки платника податків, вносять паспортні дані у такому форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У розділі 3 зазначаємо прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
| 4 | У полі «Податковий (звітний) період» розділу 4 додатка 1 до єдиноподатної декларації позначку «Х» ставимо навпроти того ж періоду, який зазначено у «шапці» самої декларації. У нашому випадку це «рік». І вносимо рік — «2024» |
| 5 и 6 | Ці розділи ФОП, які у 2025 році продовжують працювати на єдиному податку, у річному додатку 1 не заповнюють |
| 7 | Вписуємо основний код КВЕД |
| 8 | Проставляємо період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. Так, у полі «з» зазначаємо (див. БЗ 107.01.07): — перший календарний день місяця у звітному періоді або — дату держреєстрації, якщо ФОП був зареєстрований у 2024 році та одразу подав заяву про вибір єдиноподатної групи 3. У полі «по» проставляємо останній календарний день місяця у звітному періоді, в якому ФОП перебував на спрощеній системі оподаткування. Тобто у загальному випадку в полі «Період перебування фізичної особи — підприємця на спрощеній системі оподаткування» буде період з 01.01.2024 (за умови, що ФОП не став єдиноподатником після цієї дати) до 31.12.2024. У полі 8.1 «Код категорії застрахованої особи» зазначаємо цифру «6», яка означає, що ФОП був єдиноподатником |
| 9 | У таблиці розділу 9 наводимо базу нарахування ЄСВ, ставку та суму цього внеску у розрізі місяців періоду, зазначеного у розділі 8. У графі 2 проставляємо самостійно визначену базу нарахування ЄСВ, яка має бути не нижче мінзарплати і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (див. табл. 1 вище). Якщо єдиноподатник у якихось місяцях звітного року користувався пільгою з ЄСВ, то у цій графі показуємо 0,00. У графі 3 наводимо ставку ЄСВ у відсотках — 22,00. У графі 4 відображаємо суму ЄСВ, яка становить 22 % від суми, зазначеної у графі 2. Далі заповнюємо підсумковий рядок таблиці за графами 2 та 4. Підсумок за графою 4 розділу 9 додатка 1 переносимо до рядка 21 розділу VII декларації єдиноподатника |
А тепер порядок заповнення додатка 1 до єдиноподатної декларації проілюструємо на прикладі.
Приклад. Підприємець протягом усього 2024 року перебував на спрощеній системі оподаткування (група 3). У липні 2024 року у зв’язку з відсутністю доходів він вирішив скористатися воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, і ЄСВ за себе не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
ФОП у складі декларації з єдиного податку за 2024 рік має подати додаток 1. Як заповнити розділ 9 додатка 1 до декларації єдиноподатника у такому разі, див. на рисунку нижче.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Лютий | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Березень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Квітень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Травень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Червень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Липень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Серпень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Вересень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Жовтень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Листопад | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Грудень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| УСЬОГО | 85300,00 | Х | 18766,00 |
Фрагмент додатка 1 до декларації єдиноподатника
Висновки
- Підприємці-єдиноподатники самостійно визначають базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року. Вона має бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ і не менше мінімальної зарплати.
- Підприємці-спрощенці звітують про суми нарахованого ними ЄСВ шляхом подання додатка 1 до річної декларації єдиноподатника.
- Якщо у якихось місяцях звітного року ФОП-спрощенець користувався пільгою щодо ЄСВ, то у графах 2 та 4 розділу 9 додатка 1 до єдиноподатної декларації проставляють нулі.
