Военная льгота, установленная п. 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) позволяла любому ФЛП-общесистемщику в 2024 году не уплачивать ЕСВ за себя. Подробнее об этом см. в статье «Военные ЕСВ-льготы для предпринимателей» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6.
Кроме того, льготы по уплате ЕСВ за себя предусмотрены для:
— предпринимателей, которые одновременно являлись наемными работниками или гиг-специалистами, если за них ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса уплачивал работодатель по основному месту работы либо резидент Дія Сіті. В этом случае действовало безусловное освобождение;
— ФЛП — пенсионеров и лиц с инвалидностью. Они могли уплачивать ЕСВ на добровольных началах;
— предпринимателей-общесистемщиков, которые в отчетном периоде или его отдельных месяцах не получали дохода (прибыли). О них подробнее поговорим позднее.
Вместе с тем отдельные предприниматели, не желая терять страховой стаж, не пользовались возможностью неуплаты ЕСВ за себя в течение всего 2024 года или его части. Именно для них информация, приведенная в нашей статье, будет интересной. А для начала напомним правила исчисления и уплаты предпринимателями-общесистемщиками ЕСВ за себя.
Исчисление и уплата ЕСВ
Исчисление. Базой начисления ЕСВ для ФЛП-общесистемщиков является полученный от предпринимательской деятельности доход (прибыль), подлежащий обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). При определении суммы взноса учтите два ограничения:
1) база начисления ЕСВ в 2024 году не должна превышать максимальной величины, равной 15 размерам минзарплаты. В январе — марте 2024 года максимальная величина базы начисления ЕСВ составляла 106500 грн, в апреле — декабре 2024 года — 120000 грн в месяц;
2) за каждый месяц, в котором был получен чистый доход, сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса, который равен произведению минзарплаты и ставки ЕСВ 22 % Напомним: минимальная заработная плата в январе — марте 2024 года составляла 7100 грн, а в апреле — декабре 2024 года — 8000 грн.
Таким образом, за каждый прибыльный месяц 2024 года предприниматель должен уплатить ЕСВ с фактической сумы чистого дохода, но:
— за январь — март — не ниже 1562 грн и не выше 23430 грн;
— за апрель — декабрь — не ниже 1760 грн и не выше 26400 грн.
Если в отдельных месяцах отчетного года чистого дохода не было, за эти месяцы общесистемщики имеют право не платить ЕСВ за себя
Но помните, что такие месяцы не войдут в страховой стаж ФЛП.
Не хотите терять страховой стаж? Тогда уплачивайте ЕСВ за бездоходные месяцы исходя из самостоятельно определенной базы начисления этого взноса. Сумма ЕСВ при этом должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше суммы ЕСВ, исчисленной из максимальной базы (см. выше).
Уплата. Уплачивать ЕСВ предприниматели-общесистемщики обязаны ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий п. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Каких-то специальных сроков для окончательного расчета на основании ЕСВ-отчетности законодательство не устанавливает, поэтому было бы логично руководствоваться общими правилами уплаты взноса. Однако налоговики в разъяснении из БЗ 201.04.02 утверждают, что ФЛП-общесистемщики должны осуществить окончательный расчет по ЕСВ в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.
Напомним: декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным. Таким образом, по мнению налоговиков, уплатить ЕСВ по итогам 2024 года можно не позднее 10 мая 2025 года.
Вместе с тем до 12.01.2024 они придерживались иного подхода, утверждая, что уплатить ЕСВ следует до даты подачи декларации об имущественном состоянии и доходах (см. БЗ 201.04.02). Учитывая переменчивость позиции фискалов, рекомендуем с уплатой ЕСВ не затягивать.
При окончательном расчете ЕСВ, подлежащего уплате, учитываются суммы взноса, перечисленные в течение отчетного года.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. Предприниматели-общесистемщики отражают свои обязательства по ЕСВ в приложении ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.
Имейте в виду! Если в течение отчетного года предприниматель подавал ЕСВ-приложение к декларации для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат (с типами «Звітна» / «Звітна нова» + «Довідкова»), это не освобождает его от предоставления годового приложения ЄСВ1 в составе декларации, сформированной по итогам 2024 года.
При предоставлении этого приложения не забудьте в заключительной части декларации поставить отметку «Х» в ячейке рядом с «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)».
Порядок заполнения. О том, как заполнить приложение ЄСВ1 к декларации, вы можете узнать из приведенной ниже таблицы.
Заполнение общесистемщиком годового приложения ЄСВ1
| Номер строки | Пояснения |
| 1 — 3 | В этих строках приводят данные о предпринимателе. В строке 1 указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — серию (при наличии) и номер паспорта). Сведения в этой строке должны совпадать с данными о регистрационном номере (или паспортных данных) по строке 3 «шапки» декларации. В строке 2 еще раз приводят свои паспортные данные те предприниматели, у которых отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Но делают это в следующем формате: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В строке 3 приводят фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Тип декларації» ставят отметку «Х» в ячейке «Звітна», а в поле «Звітний (податковий) період» указывают «2024» |
| 4.1 и 5 | Эти строки при предоставлении ЕСВ-приложения за год не заполняют |
| 6 | Здесь показывают код КВЭД основного вида деятельности |
| 7 | В годовом ЕСВ-приложении эту строку не заполняют |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на общей системе налогообложения в отчетном году. При этом в общем случае заполняется только одно поле. Так, если предприниматель весь год был на общей системе, указывают период с 01.01.2024 по 31.12.2024. В случае когда ФЛП был общесистемщиком только часть года, показывают начальную и конечную даты соответствующего периода. Обратите внимание! В строке 8 может быть заполнено и два поля. Например, если предприниматель в течение 2024 года был на общей системе, перешел на единый налог, а затем снова стал общесистемщиком. Тогда в двух полях строки 8 указывают начальную и конечную даты каждого периода пребывания ФЛП на общей системе налогообложения |
| 9 | При предоставлении годового ЕСВ-приложения эту строку не заполняют |
| Табличная часть | Информацию здесь приводят по всем месяцам периода (периодов), указанного в строке 8 (см. выше). В графе 2 указывают код «5», который означает, что ФЛП пребывал на общей системе налогообложения. О заполнении графы 3 подробно расскажем под этой таблицей. Графу 4 заполняют так: — переносят сумму из графы 3, если она не меньше минзарплаты (в январе — марте в 2024 года — 7100 грн, в апреле — декабре 2024 года — 8000 грн) и не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в январе — марте 2024 года — 106500 грн, в апреле — декабре 2024 года — 120000 грн); — указывают максимальную величину базы начисления ЕСВ (в январе — марте 2024 года — 106500 грн, в апреле — декабре 2024 года — 120000 грн), если сумма чистого дохода, указанная в графе 3, превышает эту сумму; — приводят сумму минзарплаты (в январе — марте 2024 года — 7100 грн, в апреле — декабре 2024 года — 8000 грн), если чистый доход, указанный в графе 3, меньше этой суммы, но больше нуля; — проставляют 0,00, если чистый доход за соответствующий месяц равен нулю (или получен убыток) и предприниматель не изъявил желания добровольно уплатить ЕСВ за этот месяц, а также если ФЛП воспользовался военной льготой или был освобожден от уплаты ЕСВ на других основаниях; — проставляют самостоятельно определенную базу (не ниже минзарплаты и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ), если предпринимательский доход в этом месяце равен нулю либо получен убыток, но ФЛП принял решение уплатить ЕСВ добровольно. В графе 5 приводят ставку ЕСВ (%) — 22,00. В графе 6 указывают сумму ЕСВ, которая составляет 22 % от суммы, приведенной в графе 4. Далее заполняют итоговую строку таблицы по графам 3, 4 и 6. Итог по графе 6 переносят в строку 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» раздела V декларации об имущественном состоянии и доходах |
Теперь разъясним, как заполнить графу 3 табличной части приложения ЄСВ1. И прежде всего отметим, что порядок ее заполнения не зависит от того, пользовался ли предприниматель какими-либо ЕСВ-льготами.
Как предусматривает п.п. 8 п. 6 разд. IV Инструкции № 859*, в графе 3 табличной части приложения ЄСВ1 должна отражаться фактическая сумма чистого дохода за соответствующий месяц. То есть ЕСВ следует рассчитывать не из усредненного дохода, а исходя из фактических месячных сумм чистого дохода, определенных в типовой форме учета доходов и расходов. Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 201.06).
Если у предпринимателя в течение года не было убыточных месяцев и он не учитывал амортизацию, то проблем с таким заполнением графы 3 не будет. Тогда в ней указывают:
— сумму чистого дохода за соответствующий месяц (переносят из типовой формы учета доходов и расходов);
— 0,00, если чистый доход за месяц был равен нулю.
Сложности при заполнении графы 3 приложения ЄСВ1 возникнут, если в каких-то месяцах отчетного года у предпринимателя были убытки или он учитывал амортизацию, которую, напомним, можно зачесть в уменьшение налогооблагаемого дохода только по итогам года. Поясним, в чем состоит проблема.
Рассчитывать ЕСВ за себя предприниматель должен исходя из годовой суммы чистого дохода, которая подлежит обложению НДФЛ. Это следует из абзаца четвертого п. 164.1 НКУ и п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. Кроме того, п.п. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449* предписывает исчислять предпринимательский ЕСВ на основании данных годовых налоговых деклараций. При этом учитываются месяцы, в течение которых такой предприниматель получал доход (прибыль).
Как ФЛП-общесистемщики определяют годовую сумму чистого дохода? С учетом убытков, полученных в отдельных месяцах отчетного периода, и (при желании) амортизационных отчислений. А значит, и убытки, и амортизационные отчисления должны быть учтены в графе 3 приложения ЄСВ1. Но как это сделать?
Здесь логично было бы равномерно распределить (усреднить) годовой чистый доход между прибыльными месяцами, как это ранее предусматривала Инструкция № 449. Еще один приемлемый способ — равномерно распределить амортизацию и убытки между прибыльными месяцами.
Но прежде чем воспользоваться каким-либо из этих вариантов, рекомендуем получить у налоговиков ИНК. Если ответ вас не устроил, а цена вопроса велика, можно попытаться оспорить ИНК в суде. При условии, что суд будет на вашей стороне, налоговикам придется издать новую ИНК с учетом выводов суда (см. абзац второй п. 53.2 НКУ).
Дальше рассмотрим, как заполнить табличную часть приложения ЄСВ1 предпринимателю-общесистемщику, на примере.
Пример. ФЛП находился на общей системе налогообложения весь 2024 год. Сумма его чистого дохода в 2024 году по данным типовой формы учета доходов и расходов составила: в феврале — апреле — по 7300 грн, в мае — 15000 грн, в июне — сентябре — по 52000 грн, в октябре — декабре — по 130000 грн.
В январе 2024 года предприниматель не работал, доходов не получал и ЕСВ не уплачивал. Общим военным освобождением от уплаты ЕСВ в 2024 году ФЛП не пользовался, права на другие льготы не имел.
Как будет выглядеть табличная часть приложения ЄСВ1, см. на рисунке ниже.
| Місяць | Код категорії ЗО | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу, грн, коп. | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп. | Розмір єдиного внеску, відсотки | Сума нарахованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5), грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 5 | 7300,00 | 7300,00 | 22,00 | 1606,00 |
| Березень | 5 | 7300,00 | 7300,00 | 22,00 | 1606,00 |
| Квітень | 5 | 7300,00 | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Травень | 5 | 15000,00 | 15000,00 | 22,00 | 3300,00 |
| Червень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Липень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Серпень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Вересень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Жовтень | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Листопад | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Грудень | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Усього | х | 634900,00 | 605600,00 | х | 133232,00 |
Фрагмент приложения ЄСВ1
Итоговую сумму из графы 6 (133232,00 грн) нужно перенести в строку 22.1 раздела V декларации об имущественном состоянии и доходах.
Выводы
- Если ФЛП-общесистемщик не пользовался ЕСВ-льготами, то за каждый месяц, в котором был получен чистый доход, сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса.
- Предприниматель на общей системе налогообложения имеет право не уплачивать ЕСВ за себя за те месяцы 2024 года, в которых у него не было чистого дохода.
- ФЛП-общесистемщики отчитываются о суммах начисленного ЕСВ за себя путем подачи приложения ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.
