Воєнна пільга, встановлена п. 919 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) дозволяла будь-якому ФОП-загальносистемнику у 2024 році не сплачувати ЄСВ за себе. Докладніше про це див. у статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.
Крім того, пільги зі сплати ЄСВ за себе передбачені для:
— підприємців, які одночасно були найманими працівниками або гіг-спеціалістами, якщо за них ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску сплачував роботодавець за основним місцем роботи або резидент Дія Сіті. У цьому разі діяло безумовне звільнення;
— ФОП — пенсіонерів та осіб з інвалідністю. Вони могли сплачувати ЄСВ на добровільних засадах;
— підприємців-загальносистемників, які у звітному періоді або в його окремих місяцях не отримували доходу (прибутку). Про них докладніше поговоримо пізніше.
Разом з тим окремі підприємці, не бажаючи втрачати страховий стаж, не користувалися можливістю несплати ЄСВ за себе протягом усього 2024 року або його частини. Саме для них інформація, наведена у нашій статті, буде цікавою. А для початку нагадаємо правила обчислення та сплати підприємцями-загальносистемниками ЄСВ за себе.
Обчислення та сплата ЄСВ
Обчислення. Базою нарахування ЄСВ для ФОП-загальносистемників є одержаний від підприємницької діяльності дохід (прибуток), що підлягає оподаткуванню ПДФО (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). При визначенні суми внеску врахуйте два обмеження:
1) база нарахування ЄСВ у 2024 році не повинна перевищувати максимальної величини, що дорівнює 15 розмірам мінзарплати. У січні — березні 2024 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ становила 106500 грн, у квітні — грудні 2024 року — 120000 грн на місяць;
2) за кожен місяць, у якому було отримано чистий дохід, сума ЄСВ не може бути менше мінімального страхового внеску, що дорівнює добутку мінзарплати та ставки ЄСВ 22 %. Нагадаємо: мінімальна заробітна плата у січні — березні 2024 року становила 7100 грн, а у квітні — грудні 2024 року — 8000 грн.
Таким чином, за кожен прибутковий місяць 2024 року підприємець повинен сплатити ЄСВ з фактичної суми чистого доходу, але:
— за січень — березень — не нижче 1562 грн і не вище 23430 грн;
— за квітень — грудень — не нижче 1760 грн і не вище 26400 грн.
Якщо в окремих місяцях звітного року чистого доходу не було, то за ці місяці загальносистемники мають право не платити ЄСВ за себе
Але пам’ятайте, що такі місяці не увійдуть до страхового стажу ФОП.
Не хочете втрачати страховий стаж? Тоді сплачуйте ЄСВ за безприбуткові місяці виходячи із самостійно визначеної бази нарахування цього внеску. Сума ЄСВ при цьому повинна бути не менше мінімального страхового внеску і не більше суми ЄСВ, обчисленої з максимальної бази (див. вище).
Сплата. Сплачувати ЄСВ підприємці-загальносистемники зобов’язані щоквартально до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій п. 8 ст. 9 Закону № 2464).
Якихось спеціальних строків для остаточного розрахунку на підставі ЄСВ-звітності законодавство не встановлює, тому було б логічно керуватися загальними правилами сплати внеску. Проте податківці у роз’ясненні з БЗ 201.04.02 стверджують, що ФОП-загальносистемники мають здійснити остаточний розрахунок з ЄСВ протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації про майновий стан і доходи.
Нагадаємо: декларація подається до 1 травня року, наступного за звітним. Таким чином, на думку податківців, сплатити ЄСВ за підсумками 2024 року можна не пізніше 10 травня 2025 року.
Водночас до 12.01.2024 вони дотримувалися іншого підходу, стверджуючи, що сплатити ЄСВ слід до дати подання декларації про майновий стан і доходи (див. БЗ 201.04.02). Зважаючи на мінливість позиції фіскалів, рекомендуємо зі сплатою ЄСВ не затягувати.
При остаточному розрахунку ЄСВ, що підлягає сплаті, враховуються суми внеску, перераховані протягом звітного року.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. Підприємці-загальносистемники відображають свої зобов’язання з ЄСВ у додатку ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи.
Майте на увазі! Якщо протягом звітного року підприємець подавав ЄСВ-додаток до декларації для призначення пенсії, матеріального забезпечення або страхових виплат (з типами «Звітна» / «Звітна нова» + «Довідкова»), це не звільняє його від подання річного додатка ЄСВ1 у складі декларації, сформованої за підсумками 2024 року.
При поданні цього додатка не забудьте в заключній частині декларації поставити позначку «Х» в комірці поряд із «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)».
Порядок заповнення. Про те, як заповнити додаток ЄСВ1 до декларації, ви можете дізнатися з наведеної нижче таблиці.
Заповнення загальносистемником річного додатка ЄСВ1
| Номер рядка | Пояснення |
| 1 — 3 | У цих рядках наводяться дані про підприємця. У рядку 1 зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). Відомості у цьому рядку мають збігатися з даними про реєстраційний номер (або паспортні дані) за рядком 3 «шапки» декларації. У рядку 2 ще раз наводять свої паспортні дані ті підприємці, у яких відсутній реєстраційний номер облікової картки платника податків. Але роблять це у наступному форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У рядку 3 наводять прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
| 4 | У полі «Тип декларації» ставлять позначку «Х» у комірці «Звітна», а в полі «Звітний (податковий) період» зазначають «2024» |
| 4.1 та 5 | Ці рядки при поданні ЄСВ-додатка за рік не заповнюють |
| 6 | Тут показують код КВЕД основного виду діяльності |
| 7 | У річному ЄСВ-додатку цей рядок не заповнюють |
| 8 | Проставляють період перебування ФОП на загальній системі оподаткування у звітному році. При цьому у загальному випадку заповнюється лише одне поле. Так, якщо підприємець весь рік був на загальній системі, зазначають період з 01.01.2024 по 31.12.2024. У разі коли ФОП був загальносистемником лише частину року, показують початкову та кінцеву дати відповідного періоду. Зверніть увагу! У рядку 8 може бути заповнено і два поля. Наприклад, якщо підприємець протягом 2024 року був на загальній системі, перейшов на єдиний податок, а потім знову став загальносистемником. Тоді у двох полях рядка 8 зазначають початкову та кінцеву дати кожного періоду перебування ФОП на загальній системі оподаткування |
| 9 | При поданні річного ЄСВ-додатка цей рядок не заповнюють |
| Таблична частина | Інформацію тут наводять за всіма місяцями періоду (періодів), зазначеного у рядку 8 (див. вище). У графі 2 вказують код «5», який означає, що ФОП перебував на загальній системі оподаткування. Про заповнення графи 3 докладно розкажемо під цією таблицею. Графу 4 заповнюють так: — переносять суму з графи 3, якщо вона не менше мінзарплати (у січні — березні 2024 року — 7100 грн, у квітні — грудні 2024 року — 8000 грн) і не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у січні — березні 2024 року — 106500 грн, у квітні — грудні 2024 року — 120000 грн); — зазначають максимальну величину бази нарахування ЄСВ (у січні — березні 2024 року — 106500 грн, у квітні — грудні 2024 року — 120000 грн), якщо сума чистого доходу, зазначена у графі 3, перевищує цю суму; — наводять суму мінзарплати (у січні — березні 2024 року — 7100 грн, у квітні — грудні 2024 року — 8000 грн), якщо чистий дохід, зазначений у графі 3, менше цієї суми, але більше нуля; — проставляють 0,00, якщо чистий дохід за відповідний місяць дорівнює нулю (або отримано збиток) та підприємець не виявив бажання добровільно сплатити ЄСВ за цей місяць, а також якщо ФОП скористався воєнною пільгою або був звільнений від сплати ЄСВ з інших підстав; — проставляють самостійно визначену базу (не нижче мінзарплати і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ), якщо підприємницький дохід цього місяця дорівнює нулю або отримано збиток, але ФОП вирішив сплатити ЄСВ добровільно. У графі 5 наводять ставку ЄСВ (%) — 22,00. У графі 6 зазначають суму ЄСВ, яка становить 22 % від суми, наведеної у графі 4. Далі заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 3, 4 та 6. Підсумок за графою 6 переносять до рядка 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» розділу V декларації про майновий стан і доходи |
Тепер роз’яснимо, як заповнити графу 3 табличної частини додатка ЄСВ1. І насамперед зазначимо, що порядок її заповнення не залежить від того, чи користувався підприємець якимись ЄСВ-пільгами.
Як передбачає п.п. 8 п. 6 розд. IV Інструкції № 859*, у графі 3 табличної частини додатка ЄСВ1 має відображатися фактична сума чистого доходу за відповідний місяць. Тобто ЄСВ слід розраховувати не з усередненого доходу, а виходячи з фактичних місячних сум чистого доходу, визначених у типовій формі обліку доходів і витрат. Підтверджують це й податківці (див. БЗ 201.06).
Якщо у підприємця протягом року не було збиткових місяців і він не враховував амортизацію, то проблем із таким заповненням графи 3 не буде. Тоді в ній зазначають:
— суму чистого доходу за відповідний місяць (переносять з типової форми обліку доходів і витрат);
— 0,00, якщо чистий дохід за місяць дорівнював нулю.
Складнощі при заповненні графи 3 додатка ЄСВ1 виникнуть, якщо в якихось місяцях звітного року у підприємця були збитки або він враховував амортизацію, яку, нагадаємо, можна зарахувати у зменшення оподатковуваного доходу лише за підсумками року. Пояснимо, у чому проблема.
Розраховувати ЄСВ за себе підприємець має виходячи з річної суми чистого доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО. Це випливає з абзацу четвертого п. 164.1 ПКУ та п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. Крім того, п.п. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449* наказує обчислювати підприємницький ЄСВ на підставі даних річних податкових декларацій. При цьому враховуються місяці, протягом яких такий підприємець отримував дохід (прибуток).
Як ФОП-загальносистемники визначають річну суму чистого доходу? З урахуванням збитків, отриманих в окремих місяцях звітного періоду, та (за бажання) амортизаційних відрахувань. Отже, і збитки, і амортизаційні відрахування мають бути враховані у графі 3 додатка ЄСВ1. Але як це зробити?
Тут логічно було б рівномірно розподілити (усереднити) річний чистий дохід між прибутковими місяцями, як це раніше передбачала Інструкція № 449. Ще один прийнятний спосіб — рівномірно розподілити амортизацію та збитки між прибутковими місяцями.
Але перш ніж скористатися якимось із цих варіантів, рекомендуємо отримати у податківців ІПК. Якщо відповідь вас не влаштувала, а ціна питання велика, можна спробувати оскаржити ІПК у суді. За умови, що суд буде на вашому боці, податківцям доведеться видати нову ІПК з урахуванням висновків суду (див. абзац другий п. 53.2 ПКУ).
Далі розглянемо, як заповнити табличну частину додатка ЄСВ1 підприємцю-загальносистемнику, на прикладі.
Приклад. ФОП перебував на загальній системі оподаткування весь 2024 рік. Сума його чистого доходу у 2024 році за даними типової форми обліку доходів і витрат становила: у лютому — квітні — по 7300 грн, у травні — 15000 грн, у червні — вересні — по 52000 грн, у жовтні — грудні — по 130000 грн.
У січні 2024 року підприємець не працював, доходів не отримував та ЄСВ не сплачував. Загальним воєнним звільненням від сплати ЄСВ у 2024 році ФОП не користувався, права на інші пільги не мав.
Як виглядатиме таблична частина додатка ЄСВ1, див. на рисунку нижче.
| Місяць | Код категорії ЗО | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу, грн, коп. | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп. | Розмір єдиного внеску, відсотки | Сума нарахованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5), грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 5 | 7300,00 | 7300,00 | 22,00 | 1606,00 |
| Березень | 5 | 7300,00 | 7300,00 | 22,00 | 1606,00 |
| Квітень | 5 | 7300,00 | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Травень | 5 | 15000,00 | 15000,00 | 22,00 | 3300,00 |
| Червень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Липень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Серпень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Вересень | 5 | 52000,00 | 52000,00 | 22,00 | 11440,00 |
| Жовтень | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Листопад | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Грудень | 5 | 130000,00 | 120000,00 | 22,00 | 26400,00 |
| Усього | х | 634900,00 | 605600,00 | х | 133232,00 |
Фрагмент додатка ЄСВ1
Підсумкову суму з графи 6 (133232,00 грн) потрібно перенести до рядка 22.1 розділу V декларації про майновий стан і доходи.
Висновки
- Якщо ФОП-загальносистемник не користувався ЄСВ-пільгами, то за кожен місяць, в якому було отримано чистий дохід, сума ЄСВ повинна бути не менше мінімального страхового внеску.
- Підприємець на загальній системі оподаткування має право не сплачувати ЄСВ за себе за ті місяці 2024 року, в яких він не мав чистого доходу.
- ФОП-загальносистемники звітують про суми нарахованого ЄСВ за себе шляхом подання додатка ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи.
