zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42532
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Больничные, начисленные резидентом Дія Сіті в пользу наемного работника за периоды до 01.12.2024, облагают ВС по ставке 1,5 %, независимо от того, что начисление (выплата) проведено налоговым агентом после 01.12.2024
Суть проблемы. С 01.12.2024 ставка ВС, по которой налоговые агенты облагают налогом доходы физлиц, выросла с 1,5 до 5 %. При этом в п. 2 разд. ІІ Закона Украины от 10.10.2024 № 4015-IX указано, что доходы физлиц, начисленные налоговыми агентами по результатам налоговых периодов до вступления в силу данного Закона, облагают ВС по ставке 1,5 %, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), кроме случаев, прямо предусмотренных НКУ.
Под такие случаи налоговики подтянули доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, распространив на ВС нормы в отношении НДФЛ-перерасчета (см. п.п. 169.4.1 НКУ и разъяснение ГНСУ от 02.12.2024).
В итоге налоговые агенты получили вот такие «ценные указания» от ГНСУ:
1) доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе отпускные и больничные, начисленные за налоговые периоды до 01.12.2024, облагать ВС по ставке 1,5 % независимо от даты их фактической выплаты (предоставления);
2) ко всем остальным налогооблагаемым доходам, которые начислены (выплачены, предоставлены) плательщикам налога после 01.12.2024, применять ставку ВС 5 %.
И все бы хорошо, но ГНСУ давно твердит, что у работников резидента Дія Сіті больничные не входят в состав зарплаты (см., например, разъяснение в категории 103.07 БЗ, письмо ГНСУ от 27.05.2024 № 2934/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Это прочий налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.20 НКУ).
Как же тогда резиденту Дія Сіті облагать ВС больничные, которые начислены в декабре 2024 года или позже периодов до 01.12.2024?
Разъяснение ГНСУ. В комментируемом разъяснении при определении порядка обложения ВС больничных работника резидента Дія Сіті налоговики опираются на положения п.п. 169.4.1 НКУ. То есть фактически они говорят, что поскольку НКУ относит больничные в состав зарплаты за период ее сохранения, то следует применять ставку ВС, действовавшую в периоде, за который они начислены.
Мнение редакции. Объекты обложения ВС и НДФЛ совпадают. Это определено п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Таким образом, если разд. IV НКУ, который устанавливает порядок обложения НДФЛ, определяет какой-то доход как зарплату, то зарплатой такой доход будет и для целей ВС. Другого варианта быть не может.
Подпункт 169.4.1 НКУ называет больничные зарплатой за период ее сохранения согласно закону. Поэтому ответ, предоставленный налоговиками в комментируемом разъяснении, является правильным.
Но хотим спросить ГНСУ: так что же там со ставкой НДФЛ с суммы больничных, начисленных резидентом Дія Сіті наемному работнику? Может, таки 5 %, как с зарплаты, а не 18 %, как с прочего дохода?
Что касается резидентов Дія Сіті, то в случае начисления в декабре 2024 года или позже больничных за периоды до 01.12.2024 настойчиво рекомендуем вам получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) об их налогообложении. Учитывая переменчивую позицию ГНСУ, не факт, что завтра она не передумает и не отправит комментируемое разъяснения в недействующие. При этом в запросе на получение ИНК есть смысл попросить налоговиков предоставить разъяснение как о ставке ВС, так и о ставке НДФЛ, которая применяется к больничным. Должны же они наконец взглянуть на проблему в целом и определиться: зарплата это или нет! Хотя не уверены, что взглянут.
