zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42532
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Лікарняні, нараховані резидентом Дія Сіті на користь найманого працівника за періоди до 01.12.2024, оподатковують ВЗ за ставкою 1,5 %, незалежно від того, що нарахування (виплата) проведена податковим агентом після 01.12.2024
Суть проблеми. З 01.12.2024 ставка ВЗ, за якою податкові агенти оподатковують доходи фізосіб, зросла з 1,5 до 5 %. При цьому в п. 2 розд. ІІ Закону України від 10.10.2024 № 4015-IX зазначено, що доходи фізосіб, нараховані податковими агентами за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом, оподатковують ВЗ за ставкою 1,5 %, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ.
Під такі випадки податківці підтягнули доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, поширивши на ВЗ норми щодо ПДФО-перерахунку (див. п.п. 169.4.1 ПКУ та роз’яснення ДПСУ від 02.12.2024 // tax.gov.ua/media-tsentr/novini/847129.html).
У результаті податкові агенти отримали ось такі «цінні вказівки» від ДПСУ:
1) доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі відпускні та лікарняні, нараховані за податкові періоди до 01.12.2024, оподатковувати ВЗ за ставкою 1,5 % незалежно від дати їх фактичної виплати (надання);
2) до усіх інших оподатковуваних доходів, які нараховані (виплачені, надані) платникам податку після 01.12.2024, застосовувати ставку ВЗ 5 %.
І все б добре, але ж ДПСУ давно торочить, що у працівників резидента Дія Сіті лікарняні не входять до складу зарплати (див., наприклад, роз’яснення в категорії 103.07 БЗ // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42560, лист ДПСУ від 27.05.2024 № 2934/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ). Це інший оподатковуваний дохід (п.п. 164.2.20 ПКУ).
Як же тоді резиденту Дія Сіті оподатковувати ВЗ лікарняні, що нараховані у грудні 2024 року чи пізніше за періоди до 01.12.2024?
Роз’яснення ДПСУ. У роз’ясненні, що коментується, при визначенні порядку оподаткування ВЗ лікарняних працівника резидента Дія Сіті податківці спираються на положення п.п. 169.4.1 ПКУ. Тобто фактично вони говорять, що оскільки ПКУ відносить лікарняні до складу зарплати за період її збереження, то слід застосовувати ставку ВЗ, що діяла в періоді, за який їх нараховано.
Думка редакції. Об’єкти оподаткування ВЗ та ПДФО збігаються. Це визначено п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Таким чином, якщо розд. IV ПКУ, який установлює порядок оподаткування ПДФО, визначає якийсь дохід як зарплату, то зарплатою такий дохід буде й для цілей ВЗ. Іншого варіанта бути не може.
Підпункт 169.4.1 ПКУ називає лікарняні зарплатою за період її збереження згідно із законом. Тож відповідь, надана податківцями в роз’ясненні, що коментується, є правильною.
Але хочемо спитати ДПСУ: так що ж там зі ставкою ПДФО з суми лікарняних, нарахованих резидентом Дія Сіті найманому працівнику? Може таки 5 %, як із зарплати, а не 18 %, як з іншого доходу?
Що стосується резидентів Дія Сіті, то у випадку нарахування у грудні 2024 року чи пізніше лікарняних за періоди до 01.12.2024 наполегливо рекомендуємо вам отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) щодо їх оподаткування. Враховуючи мінливу позицію ДПСУ, не факт, що завтра вона не передумає та не відправить роз’яснення, що коментується, до нечинних. При цьому в запиті на отримання ІПК є сенс попросити податківців надати роз’яснення як щодо ставки ВЗ, так і щодо ставки ПДФО, яка застосовується до лікарняних. Мають же вони нарешті глянути на проблему в цілому та визначитися: зарплата це чи ні! Хоча не впевнені, що глянуть.
