Уценка товаров
Когда нужна уценка? По бухучетным правилам запасы (материалы, готовую продукцию, товары) отражают в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок (п. 24 НП(С)БУ 9 «Запасы», п. 2.23 Методрекомендаций № 2*):
— первоначальной стоимости — исторической (фактической) себестоимости, определенной при зачислении запасов на баланс, или
— чистой стоимости реализации — т. е. ожидаемой цене реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (сбыт). Пример расчета чистой стоимости реализации приведен в приложении 2 к Методрекомендациям № 2.
Поэтому если на дату баланса:
— цена запасов (товаров) снизилась;
— по запасам истекает срок хранения;
— запасы испорчены или устарели или
— иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то
проводят уценку — т. е. первоначальную стоимость запасов (товаров) пересматривают и корректируют (снижают) до чистой стоимости реализации (п. 25 НП(С)БУ 9, п. 2.24 Методрекомендаций № 2)
Таким образом, при снижении первоначальной стоимости запасов (товаров) до чистой стоимости реализации для достоверного их отражения в финансовой отчетности провести уценку нужно обязательно!
Решение об уценке принимается руководителем предприятия и оформляется приказом. Для этого руководитель может утвердить комиссию, которая проведет инвентаризацию, осуществит оценку запасов на предмет их обесценения и составит перечень запасов, которые подлежат уценке. Причем, в отличие от переоценки основных средств, для переоценки ТМЦ привлекать профессиональных оценщиков законодательство не требует.
Результаты уценки запасов оформляют актом уценки (п. 3.15 Методрекомендаций № 2). Его составляют в двух экземплярах: первый — передают в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу. В акте уценки по каждой единице запасов указывают: количество и стоимость до уценки, стоимость после уценки и сумму уценки. За основу акта можно взять форму описи-акта уценки из действовавшего ранее Положения № 120* (поскольку никакого нормативного документа, регулирующего порядок проведения уценки и определяющего форму акта уценки, на сегодня нет). При этом акт уценки должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете**. А также предприятие может разработать внутреннее Положение об уценке ТМЦ.
** Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
В связи с уценкой торговые предприятия проводят перемаркировку цен по правилам Инструкции о порядке обозначения розничных цен.., утвержденной приказом МВЭСторга Украины от 04.01.97 № 2. Для этого на ценниках зачеркивают предыдущую цену и указывают новую (п. 11 Инструкции № 2). Если зачеркнуть старую цену не представляется возможным, то на ценники наклеивают ярлыки с новыми ценами.
Бухучет. В бухгалтерском учете торговые предприятия:
— ведущие учет в покупных ценах, — сумму уценки относят на расходы: списывают в Дт 946 с одновременным уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих запасов (Кт 20, 26, 28) (п. 27 НП(С)БУ 9, п. 5.8 Методрекомендаций № 2);
— ведущие учет в продажных ценах — при уценке товаров до чистой стоимости реализации сумму снижения продажной стоимости разбивают на две составляющие:
1) сумму, на которую снижается торговая наценка (Дт 285 — Кт 282), и
2) сумму, на которую снижается первоначальная (покупная) стоимость товаров (Дт 946 — Кт 282).
При этом результаты уценки отражают в бухучете в месяце ее проведения (т. е. в том месяце, в котором составлен акт уценки).
Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете переоценка ТМЦ отразится по бухучетным правилам. То есть
уценка (через бухрасходы) уменьшит финрезультат (объект налогообложения)
Корректировок финрезультата (налоговых разниц) в таком случае не предусмотрено (письмо ГНСУ от 05.08.2020 № 3208/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Разве что, если предприятия ведут учет по международным правилам и выбрали резервный вариант учета сумм уценок (т. е. списывают уценки в состав расходов не напрямую, а через созданный резерв обесценения запасов), то налоговики высказываются за отражение в таком случае прибыльщиками-высокодоходниками в налоговоприбыльном учете резервных разниц по п. 139.1 НКУ (письма ГНСУ от 10.02.2021 № 468/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.08.2020 № 3208/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 13.04.2020 № 1494/6/99-00-07-02-01-06/ІПК). Поэтому если нет желания сталкиваться с разницами, то проще выбрать «нерезервный» вариант учета сумм уценок. Подробнее об этом см. «Порча товаров: списание, уценка, резерв» // «Налоги & бухучет», 2019, № 66.
НДС. Сама по себе уценка на НДС-учет никоим образом не влияет и никаких НДС-последствий не влечет.
Другое дело, если уцененный товар дальше будем продавать, и договорная стоимость будет ниже цены приобретения. Тогда необходимо помнить о правиле минбазы из п. 188.1 НКУ и доначислить минбазные НО: исходя из превышения минбазы (для товаров — цена приобретения, для готовой продукции — обычная цена) над договорной ценой.
Учет уценки рассмотрим на примере.
Пример. На торговом предприятии проведена уценка залежавшихся товаров:
— учитываемых в покупных ценах, — на сумму 40000 грн;
— учитываемых в ценах продажи, — на сумму 75000 грн (в том числе: за счет снижения торговой наценки — на сумму 60000 грн, за счет снижения первоначальной стоимости — на сумму 15000 грн).
В учете операции отразятся следующим образом:
Таблица 1. Учет уценки
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Учет товаров в покупных ценах | ||||
| 1.1. Приобретение товаров | ||||
| 1 | Получены товары от поставщика | 281 | 631 | 100000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной поставщика) | 644/1 | 631 | 20000 |
| 641/НДС | 644/1 | 20000 | ||
| 3 | Оплачены приобретенные товары | 631 | 311 | 120000 |
| 1.2. Уценка товаров | ||||
| 4 | Произведена уценка товаров | 946 | 281 | 40000 |
| 2. Учет товаров в продажных ценах | ||||
| 2.1. Приобретение товаров | ||||
| 1 | Получены товары от поставщика | 281 | 631 | 100000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной поставщика) | 644/1 | 631 | 20000 |
| 641/НДС | 644/1 | 20000 | ||
| 3 | Оплачены приобретенные товары | 631 | 311 | 120000 |
| 4 | Переданы товары в розницу | 282 | 281 | 100000 |
| 5 | Начислена торговая наценка | 282 | 285 | 60000 |
| 2.2. Уценка товаров | ||||
| 6 | Произведена уценка товаров: | |||
| — за счет списания торговой наценки | 285 | 282 | 60000 | |
| — за счет снижения первоначальной стоимости | 946 | 282 | 15000 | |
Дооценка товаров
Важно! По бухучетным правилам дооценивать можно только предварительно уцененную стоимость товаров, а не первоначальную их стоимость. Поэтому дооценку запасов проводят, если в дальнейшем на дату баланса чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличилась (п. 28 НП(С)БУ 9).
Таким образом, дооценка возможна:
— только в отношении ранее уцененных запасов;
— только в пределах суммы ранее проведенной уценки.
Решение о дооценке принимается руководителем предприятия и оформляется приказом. Результаты оформляют актом дооценки в произвольной форме (со всеми реквизитами первичного документа из ст. 9 Закона о бухучете).
При этом:
— в бухгалтерском учете сумма дооценки запасов (в пределах предыдущих уценок — т. е. сумма увеличения чистой стоимости реализации ранее уцененных запасов) включается в доходы — в состав прочего операционного дохода с одновременным увеличением их балансовой стоимости (Дт 20, 26, 28 — Кт 719) (п. 28 НП(С)БУ 9, п. 5.8 Методрекомендаций № 2);
— в налоговоприбыльном учете дооценка учтется по бухучетным правилам и через бухдоходы увеличит финрезультат (объект налогообложения). Налоговых разниц (корректировок финрезультата) при этом не возникнет;
на НДС-учет дооценка никак не повлияет.
Пример. По ранее уцененным товарам (сумма уценки составляла 10000 грн) чистая стоимость реализации впоследствии на дату баланса увеличилась. Поэтому принято решение об их дооценке на 4000 грн.
В учете операции отразятся следующим образом:
Таблица 2. Учет дооценки
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражена дооценка товаров (увеличение чистой стоимости реализации в пределах ранее проведенной уценки) | 281 | 719 | 4000 |
Выводы
- Уценку товаров проводят, если их чистая стоимость реализации снизилась и оказалась меньше первоначальной стоимости.
- Дооценка возможна по ранее уцененным товарам (в пределах ранее проведенной уценки), если на дату баланса их чистая стоимость реализации увеличилась.
- В бухгалтерском учете сумму уценки относят на расходы (Дт 946), а сумму дооценки (в пределах ранее проведенной уценки) — на доходы (Кт 719).
- В налоговоприбыльном учете уценки/дооценки товаров отразятся по бухучетным правилам (т. е. через расходы/доходы влияют на финрезультат). А вот на НДС-учет они никак не повлияют.
