Военный сбор «с оборота»: инструкция для юрлиц на едином налоге группы 3

Новый ВС для юрлиц на ЕН группы 3

Напомним, что благодаря предусмотренным Законом № 4015* изменениям в НКУ круг плательщиков военного сбора (ВС) существенно увеличился. В частности, юридических лиц на едином налоге (ЕН) группы 3 обязали уплачивать ВС с их ЕН-доходов (так называемый ВС «с оборота») (п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). При этом не имеет значения, какую ставку ЕН группы 3 выбрало юрлицо (с уплатой НДС или без такой уплаты). Сам факт того, что юрлицо является плательщиком ЕН группы 3, делает его плательщиком ВС.

В то же время у предприятий на общей системе налогообложения подобной обязанности (уплаты ВС «с оборота») нет. Как нет такой обязанности и у юридических лиц, которые находятся на ЕН группы 4 (сельхозЕН). То есть их указанные нововведения обошли.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX.

Следовательно, юрлица на ЕН группы 3, кроме ВС, который они как налоговые агенты удерживают с доходов физлиц (работников и т. п.), теперь еще должны уплачивать и ВС со своего собственного ЕН-дохода.

При этом введена уплата ВС «с оборота» для юрлиц на ЕН группы 3 с 01.01.2025 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение (п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). Конечно, юрлицо может потерять статус плательщика ЕН группы 3 и раньше окончания военного положения. В таком случае оно избавится и от обязательства уплачивать ВС «с оборота» (за периоды после ухода из группы 3 ЕН).

Старт уплаты ВС

Впервые отчитаться и уплатить ВС «с оборота» нужно по итогам I квартала 2025 года.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является ЕН-доход (доход, определенный согласно ст. 292 НКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть та же сумма, с которой уплачивается единый налог.

Ставка ВС

Ставка ВС «с оборота» составляет 1 % от ЕН-дохода (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Отражаем ВС в отчетности

ВС «с оборота» юрлица на ЕН группы 3

Это прямо определено п.п. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Для этого Минфин приказом от 31.01.2025 № 57 утвердил новую форму ЕН-декларации для юрлиц на ЕН группы 3 (J0103509). Впервые по новой форме ее подаем за I квартал 2025 года*.

* На норму из п. 46.6 НКУ (что новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование), очевидно, налоговики не будут обращать внимания. Потому что это усложнит реализацию законодательных изменений по ВС.

В новой ЕН-декларации добавлен новый раздел V для определения налоговых обязательств по ВС.

Как видим, все достаточно просто.

Стоит также обратить внимание! ЮЛ — плательщики ЕН группы 3, которые являются собственниками и/или пользователями сельхозугодий (плательщиками минимального налогового обязательства (МНО)), смогут во время годового декларирования суммы ВС «с оборота» учесть в выполнение МНО (стр. 02.9 разд. II приложения к декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…»).

Срок подачи декларации

Здесь никаких нюансов. Как и раньше, плательщики ЕН группы 3 ЕН-декларацию подают в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НКУ). То есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Уплата военного сбора

Уплатить ВС «с оборота» нужно в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации (п.п. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть предельный срок тот же, что и для уплаты ЕН. Следовательно,

Уплачивать ВС юрлица на ЕН группы 3 должны на отдельный счет, открытый для такой уплаты. А именно речь идет о счете

Ищите реквизиты этого счета среди реквизитов для уплаты сбора вашего региона.

Бухучет военного сбора. В бухучете суммы ВС «с оборота» относятся к административным расходам (п. 18 НП(С)БУ 16): Дт 92 — Кт 642/ВС с доходов предприятия.

Последствия несвоевременной уплаты. Ответственность такая же, как и за неуплату / несвоевременную уплату ЕН.

Так, за несвоевременную уплату самостоятельно начисленного ВС будет применяться штраф по ст. 124 НКУ (п.п. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если затянуть с уплатой на срок:

— до 30 календарных дней включительно, то размер штрафа составит 5 % погашенной суммы;

— больше 30 календарных дней, — 10 % погашенной суммы.

Хотя если затягивание в уплате будет признано налоговиками умышленным, то можно попасть на штраф в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 НКУ) (вам может быть интересной статья «Штрафы за умышленные нарушения: Верховный Суд против налоговой» // «Налоги & бухучет», 2024, № 87).

Пеня в таком случае (плательщик правильно определил налоговое обязательство, но своевременно его не уплатил) начинает начисляться только после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (п.п. 129.1.3 НКУ).

Также не исключено наложение на должностные лица админштрафа за неподачу или несвоевременную подачу платежных инструкций на перечисление надлежащих к уплате налогов (ст. 163² КУоАП). Размер штрафа от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн), а при повторном нарушении — от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн).

Кроме того, если юрлицо не будет уплачивать ВС и за ним будет тянуться налоговый долг в сумме больше 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов, то тогда юрлицо могут лишить статуса плательщика ЕН согласно п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ.

Если же именно фискалы выявят факт неначисления или занижения ВС и определят размер ВС к уплате самостоятельно, то могут применить штраф согласно п. 123.1 НКУ в размере 10 % суммы, определенной контролерами. А если признают, что неначисление или занижение ВС было умышленным, то наложат штраф в размере 25 % определенной ими суммы (п. 123.2 НКУ).

Также здесь будет пеня.

Впрочем если речь о доначислении налоговиками ВС именно по результатам документальной проверки (завершенной до дня прекращения военного положения), то помочь, очевидно, сможет норма из п.п. 69.37 подразд. 10 разд. XX НКУ о возможности не уплачивать штрафные санкции и пеню по доначисленным налоговиками налоговым обязательствам, если доначисленные по НУР налоговые обязательства будут уплачены в течение 30 календарных дней (без обжалования).