Військовий збір «з обороту»: інструкція для юросіб на єдиному податку групи 3

Новий ВЗ для юросіб на ЄП групи 3

Нагадаємо, що завдяки передбаченим Законом № 4015* змінам до ПКУ коло платників військового збору (ВЗ) істотно збільшилося. Зокрема, юридичних осіб на єдиному податку (ЄП) групи 3 зобов’язали сплачувати ВЗ з їх ЄП-доходів (так званий ВЗ «з обороту») (п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). При цьому не має значення, яку ставку ЄП групи 3 обрала юрособа (із сплатою ПДВ чи без такої сплати). Сам факт того, що юрособа є платником ЄП групи 3, робить її платником ВЗ.

Водночас у підприємств на загальній системі оподаткування подібного обов’язку (сплати ВЗ «з обороту») немає. Як немає такого обов’язку й у юридичних осіб, які перебувають на ЄП групи 4 (сільгоспЄП). Тобто їх вказані нововведення оминули.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX.

Отже, юрособи на ЄП групи 3, окрім ВЗ, який вони як податкові агенти утримують з доходів фізичних осіб (працівників тощо), тепер ще мають сплачувати і ВЗ зі свого власного ЄП-доходу.

При цьому введено сплату ВЗ з «обороту» для юросіб на ЄП групи 3 з 01.01.2025 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Звичайно, юрособа може втратити статус платника ЄП групи 3 і раніше закінчення воєнного стану. У такому разі вона позбудеться і зобов’язання сплачувати ВЗ «з обороту» (за періоди після залишення групи 3 ЄП).

Старт сплати ВЗ

Вперше відзвітувати й сплатити ВЗ «з обороту» потрібно за підсумками Iо кварталу 2025 року.

Об’єкт оподаткування

Об’єктом оподаткування є ЄП-дохід (дохід, визначений згідно зі ст. 292 ПКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто та сама сума, з якої сплачується єдиний податок.

Ставка ВЗ

Ставка ВЗ «з обороту» становить 1 % від ЄП-доходу (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Відображаємо ВЗ у звітності

ВЗ «з обороту» юрособи на ЄП групи 3

Це прямо визначено п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Для цього Мінфін наказом від 31.01.2025 № 57 затвердив нову форму ЄП-декларації для юросіб на ЄП групи 3 (J0103509). Вперше за новою формою її подаємо за I квартал 2025*.

* На норму з п. 46.6 ПКУ (що нові форми декларацій набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення), вочевидь податківці не звертатимуть уваги. Бо це ускладнить реалізацію законодавчих змін щодо ВЗ.

У новій ЄП-декларації додано новий розділ V для визначення податкових зобов’язань з ВЗ.

Як бачимо, все доволі просто.

Варто також звернути увагу! ЮО — платники ЄП групи 3, які є власниками та/або користувачами сільгоспугідь (платниками мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)), зможуть під час річного декларування суми ВЗ «з обороту» врахувати у виконання МПЗ (ряд. 02.9 розд. II додатка до декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…»).

Строк подання декларації

Тут жодних нюансів. Як і раніше, платники ЄП групи 3 ЄП-декларацію подають у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ). Тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.

Сплата військового збору

Сплатити ВЗ «з обороту» потрібно протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто граничний строк той же, що і для сплати ЄП. Отже,

Сплачувати ВЗ юрособи на ЄП групи 3 мають на окремий рахунок, відкритий для такої сплати. А саме мова йде про рахунок

Шукайте реквізити цього рахунку серед реквізитів для сплати збору вашого регіону (tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv).

Бухоблік військового збору. У бухобліку суми ВЗ «з обороту» відносяться до адміністративних витрат (п. 18 НП(С)БО 16): Дт 92 — Кт 642/ВЗ з доходів підприємства.

Наслідки несвоєчасної сплати. Відповідальність така сама, як і за несплату / несвоєчасну сплату ЄП.

Так, за несвоєчасну сплату самостійно нарахованого ВЗ буде застосовуватися штраф за ст. 124 ПКУ (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Якщо затягнути із сплатою на строк:

— до 30 календарних днів включно, то розмір штрафу складе 5 % погашеної суми;

— більше 30 календарних днів, — 10 % погашеної суми.

Хоча якщо затягування у сплаті буде визнано податківцями умисним, то можна наразитися на штраф у розмірі 25 % від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання (п. 124.2 ПКУ) (вам може бути цікавою стаття «Штрафи за умисні порушення: Верховний Суд проти податкової» // «Податки & бухоблік», 2024, № 87).

Пеня в такому разі (платник правильно визначив податкове зобов’язання, але своєчасно його не сплатив) починає нараховуватися лише після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання (п.п. 129.1.3 ПКУ).

Також не виключене накладання на посадових осіб адмінштрафу за неподання або несвоєчасне подання платіжних інструкцій на перерахування належних до сплати податків (ст. 163² КУпАП). Розмір штрафу від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн), а при повторному порушенні — від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн).

Крім того, якщо юрособа не сплачуватиме ВЗ і за нею тягнутиметься податковий борг у сумі, більшій за 3060 грн на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, то тоді юрособу можуть позбавити статусу платника ЄП згідно з п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ.

Якщо ж саме фіскали виявлять факт ненарахування або заниження ВЗ і визначать розмір ВЗ до сплати самостійно, то можуть застосувати штраф згідно з п. 123.1 ПКУ у розмірі 10 % суми, визначеної контролерами. А якщо визнають, що ненарахування або заниження ВЗ було умисним, то накладуть штраф у розмірі 25 % визначеної ними суми (п. 123.2 ПКУ).

Також тут буде пеня.

Втім якщо мова про донарахування податківцями ВЗ саме за наслідками документальної перевірки (завершеної до дня припинення воєнного стану), то допомогти, вочевидь, зможе норма з п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. XX ПКУ про можливість не платити штрафні санкції та пеню за донарахованими податківцями податковими зобов’язаннями, якщо донараховані за ППР податкові зобов’язання будуть сплачені протягом 30 календарних днів (без оскарження).