* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42749
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Если РК-3 к НН-РЭО был составлен в одном отчетном периоде, а зарегистрирован в другом, то корректировка налоговых обязательств отражается в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором РК-3 был зарегистрирован в ЕРНН
Разъяснение касается режима экспортного обеспечения (РЭО) НДС (более подробно о РЭО см. в статьях: «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92; «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96; «РК-2 к НН-РЭО может быть и на увеличение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100; «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79).
А именно вопрос: в каком периоде (в декларации за какой месяц) следует отражать уменьшение налоговых обязательств по НДС на основании РК-3 к НН-РЭО?
Напомним, что РК-3 к НН-РЭО составляется, если НН-РЭО составлялась по «повышенной» ставке НДС 20 % или 14 %.
РК-3 составляется для того, чтобы откорректировать ставку НДС (и, соответственно, сумму налоговых обязательств) с повышенной ставки до 0 %
Такой расчет корректировки предусматривает корректировку исключительно ставки налога и начисленной суммы налога. Этот РК является завершающим и может составляться только после того, как с помощью РК-2 приведены в соответствие данные таможенной декларации (ТД) и НН-РЭО.
При этом основания составить РК-3 у нас появляются после того, как банк уведомит налоговиков о том, что расчеты по экспортной операции завершены и соответствующее уведомление появится в электронном кабинете плательщика.
В другом своем разъяснении (категория 101.29 БЗ) налоговики указывают, что РК-3 составляется «не раньше даты размещения в электронном кабинете плательщика налога Уведомления о завершении расчетов налогоплательщиков по соответствующим операциям по экспорту товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения».
Слова «не раньше» указывают, что, получается, не обязательно составлять РК-3 именно датой получения уведомления, а можно сделать это и позже. Хотя считаем, что все же желательно ориентироваться именно на дату размещения соответствующего уведомления.
Но вернемся к нашему вопросу: если, например, уведомление о завершении расчетов по экспортной операции появилось в феврале (и, соответственно, РК-3 составлен февралем), а зарегистрирован такой РК-3 только в марте, то в каком периоде (в декларации за какой период) отражать корректировку (уменьшение налоговых обязательств) в декларации?
Отметим, что п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ никаких особенностей относительно периода отражения РК-3 в декларации не определяет (вообще об этом ничего не сказано). Налоговики же в комментируемом нами разъяснении говорят, что
если дата составления РК-3 и дата его регистрации приходятся на разные периоды, то отражать корректировку в декларации нужно именно в периоде (в декларации за месяц) регистрации РК-3
То есть в нашем примере (см. выше) — уменьшение налоговых обязательств отражаем в декларации за март.
Такой вывод налоговики аргументируют тем, что уменьшить сумму налоговых обязательств плательщик имеет право лишь после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной. По сути, говорят об общем правиле отражения корректировки налоговых обязательств по уменьшающим РК.
Но для «обычных» уменьшающих РК период отражения уменьшения налоговых обязательств в декларации зависит от того, своевременно или несвоевременно зарегистрирован такой РК. Так, если РК зарегистрирован своевременно, то уменьшение налоговых обязательств по НДС отражается в периоде составления РК, а если несвоевременно — то в периоде его регистрации. При этом права переносить уменьшение налоговых обязательств на другие периоды по «обычным» уменьшающим РК нет.
И здесь напрашивается другой вопрос: а распространяются ли на РК-3 к НН-РЭО общие сроки регистрации НН/РК из п. 201.10 НКУ и «переходного» п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ (чтобы применить правило «своевременной/несвоевременной регистрации», о котором было сказано выше)? Судя по ответу налоговиков, что уменьшение налоговых обязательств по НДС по РК-3 отражается в периоде регистрации РК, можно сделать вывод, что
общие сроки регистрации на РК-3 не распространяются
Стоит отметить, что в самом п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ тоже нет никаких отсылок и упоминаний о сроках регистрации таких РК.
Если исходить из того, что общие сроки регистрации на РК-3 не распространяются, то учитывая правило, что уменьшение налоговых обязательств отражают после регистрации РК, остается ориентироваться на период регистрации РК.
Но все же стоит признать, что вообще этот вопрос не очень урегулирован, а потому несет определенные риски. Очевидно, следует надеяться, что поскольку такая позиция (что уменьшение налоговых обязательств по РК-3 следует отражать именно в периоде регистрации РК) изложена в БЗ ГНСУ, то она уже является согласованной.
Собственно технику уменьшения налоговых обязательств по РК-3 в декларации также найдете в комментируемом разъяснении налоговиков.
