* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42749
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Якщо РК-3 до ПН-РЕЗ було складено в одному звітному періоді, а зареєстровано в іншому, то коригування податкових зобов’язань відображається у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому РК-3 було зареєстровано у ЄРПН
Роз’яснення стосується режиму експортного забезпечення (РЕЗ) ПДВ (більш детально про РЕЗ див. у статтях: «З грудня запроваджується режим експортного забезпечення ПДВ для деяких сільськогосподарських товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92; «Експортне забезпечення: як заповнити податкову накладну та ПДВ-декларацію» // «Податки & бухоблік», 2024, № 96; «РК-2 до ПН-РЕЗ може бути і на збільшення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100; «Податкова накладна на експорт окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79).
А саме питання: в якому періоді (в декларації за який місяць) слід відображати зменшення податкових зобов’язань з ПДВ на підставі РК-3 до ПН-РЕЗ?
Нагадаємо, що РК-3 до ПН-РЕЗ складається, якщо ПН-РЕЗ складалася за «підвищеною» ставкою ПДВ 20 % або 14 %.
РК-3 складається для того, щоб скоригувати ставку ПДВ (і, відповідно, суму податкових зобов’язань) з підвищеної ставки до 0 %
Такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку. Цей РК є завершальним і може складатися тільки після того, як за допомогою РК-2 приведено у відповідність дані митної декларації (МД) та ПН-РЕЗ.
При цьому підстави скласти РК-3 у нас з’являються після того, як банк повідомить податківців про те, що розрахунки за експортною операцією завершені і відповідне повідомлення з’явиться в електронному кабінеті платника.
В іншому своєму роз’ясненні (категорія 101.29 БЗ) податківці зазначають, що РК-3 складається «не раніше дати розміщення в електронному кабінеті платника податку Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення».
Слова «не раніше» вказують, що, виходить, не обов’язково складати РК-3 саме датою отримання повідомлення, а можна зробити це і пізніше. Хоча вважаємо, що все ж бажано орієнтуватися саме на дату розміщення відповідного повідомлення.
Але повернемося до нашого питання: якщо, наприклад, повідомлення про завершення розрахунків за експортною операцією з’явилося в лютому (і, відповідно, РК-3 складено лютим), а зареєстровано такий РК-3 лише в березні, то в якому періоді (в декларації за який період) відображати коригування (зменшення податкових зобов’язань) в декларації?
Зазначимо, що п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ ніяких особливостей щодо періоду відображення РК-3 в декларації не визначає (взагалі про це нічого не сказано). Податківці ж у роз’ясненні, яке ми коментуємо, говорять, що
якщо дата складання РК-3 та дата його реєстрації припадають на різні періоди, то відображати коригування в декларації потрібно саме в періоді (в декларації за місяць) реєстрації РК-3
Тобто в нашому прикладі (див. вище) — зменшення податкових зобов’язань відображаємо в декларації за березень.
Такий висновок податківці аргументують тим, що зменшити суму податкових зобов’язань платник має право лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. По суті, говорять про загальне правило відображення коригування податкових зобов’язань за зменшуючими РК.
Але для «звичайних» зменшуючих РК період відображення зменшення податкових зобов’язань у декларації залежить від того, своєчасно чи несвоєчасно зареєстрований такий РК. Так, якщо РК зареєстровано своєчасно, то зменшення податкових зобов’язань з ПДВ відображається в періоді складання РК, а якщо несвоєчасно — то в періоді його реєстрації. При цьому права переносити зменшення податкових зобов’язань на інші періоди за «звичайними» зменшуючими РК немає.
І тут напрошується інше питання: а чи поширюються на РК-3 до ПН-РЕЗ загальні строки реєстрації ПН/РК з п. 201.10 ПКУ та «перехідного» п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (щоб застосувати правило «своєчасної/несвоєчасної реєстрації», про яке було сказано вище)? Судячи з відповіді податківців, що зменшення податкових зобов’язань з ПДВ за РК-3 відображається в періоді реєстрації РК, можна зробити висновок, що
Загальні строки реєстрації на РК-3 не поширюються
Варто зазначити, що в самому п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ теж немає жодних посилань та згадок про строки реєстрації таких РК.
Якщо виходити з того, що загальні строки реєстрації на РК-3 не поширюються, то враховуючи правило, що зменшення податкових зобов’язань відображають після реєстрації РК, залишається орієнтуватися на період реєстрації РК.
Але все ж варто визнати, що взагалі це питання не дуже врегульовано, а тому несе певні ризики. Вочевидь, слід сподіватися, що оскільки така позиція (що зменшення податкових зобов’язань за РК-3 слід відображати саме в періоді реєстрації РК) викладена в БЗ ДПСУ, то вона вже є узгодженою.
Власне техніку зменшення податкових зобов’язань за РК-3 в декларації також знайдете у роз’ясненні податківців, що коментується.
