* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42731
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
С целью формирования налогового кредита (НК) регистрация налоговой накладной (НН) считается остановленной с даты оформления квитанции об остановке регистрации НН до, в частности, даты вступления решения суда о регистрации НН в законную силу (в случае поступления в ГНС соответствующего решения)
Разъяснение налоговиков касается разблокировки налоговой накладной по решению суда. И интересно тем, что в нем фискалы пояснили, как в случае обжалования блокировки определять предельный срок для отражения налогового кредита.
Напомним, что по НКУ-правилам 365-дневный срок отражения НК продлевается на период остановки регистрации НН (седьмой абзац п. 198.6 НКУ). Однако в случае если продавец (подав разблокировочные документы и получив отказ в регистрации НН) начинал обжалование, у покупателя возникал вопрос: как определять «период остановки» и на какой период продлевать 365 дней, отведенных для отражения НК: с учетом периода обжалования или без него? То есть считать «периодом остановки» период с момента блокировки НН (квитанция об остановке регистрации НН) до момента принятия комиссией отказного решения (квитанция об отказе в регистрации НН) и следующий за ним «период обжалования» не учитывать? Или же с учетом периода обжалования включительно?
Как пояснили налоговики, «периодом остановки» следует считать период с момента блокировки НН (оформления квитанции об остановке регистрации НН) до даты вступления решения суда о регистрации НН в законную силу. То есть промежуток времени с учетом периода обжалования включительно! Аналогичный вывод можно встретить в консультации ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 21.01.2025 и письмах ГНСУ от 31.12.2024 № 5990/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 21.01.2025 № 300/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 21.01.2025 № 293/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК*.
* В связи с этим напомним, что в случае обжалования:
— решение суда первой инстанции — вступает в законную силу после окончания срока подачи апелляционной жалобы всеми участниками дела, если апелляционная жалоба не была подана (ст. 255 КАСУ), а
— постановление суда апелляционной инстанции — вступает в законную силу сразу с даты его принятия (ст. 325 КАСУ), независимо от подачи кассационной жалобы.
Для покупателя это дает возможность отразить НК по НН, разблокированной по решению суда, в текущей декларации. Ведь 365-дневный срок отражения НК продлевается на весь период блокировки (вплоть до вступления в законную силу решения суда), значит, на момент разблокировки НН «продленные» 365 дней еще не истекут!
И хотя прямо об отражении НК в текущей декларации по НН, разблокированной по решению суда, налоговики в данной консультации почему-то не сказали, однако в целом подтвердили возможность отражения НК по разблокированным НН в течение «продленных» 365 дней (т. е. продленных с учетом периода обжалования включительно).
Раньше (когда было не ясно, как определять «период остановки» и разъяснения налоговиков на этот счет отсутствовали) возможность отражения НК в текущей декларации по НН, разблокированным по решению суда, оставалась под вопросом. На что мы обращали внимание, в частности, в статье «Налоговая накладная разблокирована после 365 дней: когда показывать налоговый кредит?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19. Теперь, надеемся, вопрос закрыт.
Правда, в данной консультации налоговики не вспомнили о другом возможном варианте отражения НК по разблокированным НН — восстановлении НК с помощью уточняющего расчета (УР). Хотя такой вариант отражения НК по разблокированным НН контролеры тоже допускают — если еще не истекли отведенные на подачу УР 1095 дней. Для этого налоговики советуют плательщикам определять дату регистрации разблокированных НН по данным, отраженным в Электронном кабинете. Чтобы по ней соответственно узнать, когда была зарегистрирована НН (своевременно или несвоевременно) и установить период, в котором по такой НН у покупателя появилось право на НК — к которому можно подать УР (письмо ГНСУ от 30.12.2024 № 5969/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Подробности — в той же статье «Налоговая накладная разблокирована после 365 дней: когда показывать налоговый кредит?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17.
