* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42731
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
З метою формування податкового кредиту (ПК) реєстрація податкової накладної (ПН) вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН до, зокрема, дати набрання рішенням суду про реєстрацію ПН законної сили (у разі надходження до ДПС відповідного рішення)
Роз’яснення податківців стосується розблокування податкової накладної за рішенням суду. І цікаве тим, що в ньому фіскали пояснили, як у разі оскарження блокування визначати граничний строк для відображення податкового кредиту.
Нагадаємо, що за ПКУ-правилами 365-денний строк відображення ПК продовжується на період зупинення реєстрації ПН (сьомий абзац п. 198.6 ПКУ). Однак у разі якщо продавець (подавши розблокувальні документи та отримавши відмову в реєстрації ПН) починав оскарження, у покупця виникало запитання: як визначати «період зупинення» і на який період продовжувати 365 днів, відведених для відображення ПК: з урахуванням періоду оскарження чи без нього? Тобто вважати «періодом зупинення» період з моменту блокування ПН (квитанція про зупинення реєстрації ПН) до моменту прийняття комісією відмовного рішення (квитанція про відмову в реєстрації ПН) і наступний за ним «період оскарження» не враховувати? Або ж з урахуванням періоду оскарження включно?
Як пояснили податківці, «періодом зупинення» слід вважати період з моменту блокування ПН (оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН) до дати набрання рішенням суду про реєстрацію ПН законної сили. Тобто проміжок часу з урахуванням періоду оскарження включно! Аналогічний висновок можна зустріти в консультації ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 21.01.2025 та листах ДПСУ від 31.12.2024 № 5990/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 21.01.2025 № 300/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 21.01.2025 № 293/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК*.
* У зв’язку з цим нагадаємо, що в разі оскарження:
— рішення суду першої інстанції — набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано (ст. 255 КАСУ), а
— постанова суду апеляційної інстанції — набирає законної сили одразу з дати її прийняття (ст. 325 КАСУ), незалежно від подання касаційної скарги.
Для покупця це дає змогу відобразити ПК за ПН, розблокованою за рішенням суду, в поточній декларації. Адже 365-денний строк відображення ПК продовжується на весь період блокування (аж до набрання законної сили рішенням суду), отже, на момент розблокування ПН «продовжені» 365 днів ще не спливуть!
І хоча прямо про відображення ПК у поточній декларації за ПН, розблокованою за рішенням суду, податківці в цій консультації чомусь не сказали, проте загалом підтвердили можливість відображення ПК за розблокованими ПН протягом «продовжених» 365 днів (тобто продовжених з урахуванням періоду оскарження включно).
Раніше (коли було не зрозуміло, як визначати «період зупинення» і роз’яснення податківців із цього приводу були відсутні) можливість відображення ПК у поточній декларації за ПН, розблокованими за рішенням суду, залишалася під питанням. На що ми звертали увагу, зокрема, у статті «Податкова накладна розблокована після 365 днів: коли показувати податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17. Тепер, сподіваємося, питання закрито.
Щоправда, у цій консультації податківці не згадали про інший можливий варіант відображення ПК за розблокованими ПН — відновлення ПК за допомогою уточнюючого розрахунку (УР). Хоча такий варіант відображення ПК за розблокованими ПН контролери теж допускають — якщо ще не минули відведені на подання УР 1095 днів. Для цього податківці радять платникам визначати дату реєстрації розблокованих ПН за даними, відображеними в Електронному кабінеті. Щоб за нею відповідно дізнатися, коли було зареєстровано ПН (своєчасно або несвоєчасно) і встановити період, у якому за такою ПН у покупця з’явилося право на ПК — до якого можна подати УР (лист ДПСУ від 30.12.2024 № 5969/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Подробиці — в тій же статті «Податкова накладна розблокована після 365 днів: коли показувати податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17.
