Доход специалиста резидента Дія Сіті более 240 тыс. евро: декларирование обязательно

Что за 240 тысяч?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті, а именно: наемных работников и гиг-специалистов, регулирует п. 170.14¹ НКУ.

Налоговым агентом специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) ему доходов в связи с трудовыми отношениями (выполнением гиг-контракта) является такой резидент Дія Сіті. Он, начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, удерживает НДФЛ по ставке 5 % с доходов специалиста резидента Дія Сіті в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Это прямо предусмотрено п.п. 170.14¹.2 НКУ.

В то же время п.п. 170.14¹.3 НКУ определено, что вышеприведенные положения применяются к общей (годовой) сумме зарплаты по трудовым договорам и вознаграждения по гиг-контрактам, размер которой не превышает эквивалент 240 тысяч евро за календарный год.

Сразу обращаем ваше внимание на то, что:

во-первых, пересчет ограничителя в гривне проводят по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ по состоянию на 1 января отчетного налогового года.

Таким образом,

во-вторых, с ограничителем сравниваем совокупный годовой доход в виде зарплаты по трудовым договорам и вознаграждения по гиг-контрактам, полученный одним лицом от резидентов Дія Сіті, за минусом зарплаты/вознаграждения, на которую резидентами Дія Сіті был доначислен НДФЛ по ставке 18 % в соответствии с положениями пп. 170.14¹.4 — 170.14¹.6 НКУ.

Кроме того, на наш взгляд, не нужно включать в общую сумму зарплаты/вознаграждения для сравнения с ограничителем сумму зарплаты/вознаграждения, начисленную за месяц приобретения статуса резидента Дія Сіті и обложенную НДФЛ по ставке 18 %. В то же время поскольку это прямо не указано в НКУ, лучше иметь индивидуальное налоговое разъяснение по этому вопросу.

Если такой совокупный доход от резидента Дія Сіті превысил в 2024 году 10079040 грн, то из суммы превышения должен быть уплачен НДФЛ по ставке 18 %.

За чей счет праздник?

Сразу скажем, что резидент Дія Сіті как налоговый агент к этим «играм в 240 тысяч евро» не имеет никакого отношения. Поэтому даже если он выплачивает, например, вознаграждение гиг-специалисту по гиг-контракту и видит, что предел пересечен, такой резидент Дія Сіті продолжает удерживать НДФЛ по ставке 5 % с дохода своего специалиста.

Обязанность уплаты НДФЛ по ставке 18 % с суммы, превышающей ограничитель, возложена п.п. 170.14¹.3 НКУ на получателя вышеприведенных доходов. Именно он обязан:

1) подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация) и

2) самостоятельно уплатить НДФЛ из суммы такого превышения. Причем, на наш взгляд, нужно доплатить разницу между ставками 18 и 5 %. Ведь резидентом Дія Сіті уже удержан из этого дохода НДФЛ по ставке 5 %.

Для того чтобы выполнить приведенную обязанность, физическое лицо должно получить от резидентов Дія Сіті, с которыми оно работало в течение 2024 года, информацию:

— об общей сумме дохода в виде заработной платы и вознаграждения, которое начислялось ему в 2024 году в связи с трудовыми отношениями или выполнением гиг-контракта, а также о суммах НДФЛ и ВС, начисленных на такие доходы резидентом Дія Сіті как налоговым агентом;

— об общей сумме дохода в виде заработной платы и вознаграждения, которое начислялось ему в 2024 году в связи с трудовыми отношениями или выполнением гиг-контракта, на которую резидент Дія Сіті доначислял НДФЛ за свой счет (разницу между НДФЛ в 18 % и удержанными 5 % из зарплаты и вознаграждения по гиг-контракту) в соответствии с положениями пп. 170.14¹.4 — 170.14¹.6 НКУ;

— о сумме зарплаты/вознаграждения, начисленной физическому лицу в месяце приобретения резидентом Дія Сіті такого статуса, обложенной НДФЛ по ставке 18 %.

Необходимая информация на руках? Тогда переходим к заполнению налоговой декларации.

Налоговая декларация

Доход, начисленный резидентом Дія Сіті в виде заработной платы по трудовому договору (контракту) и вознаграждения по гиг-контракту, указывается в строке 10.3 разд. ІІ налоговой декларации. На наш взгляд, эта строка должна быть заполнена так:

— графа 3 — совокупный годовой доход в виде зарплаты по трудовым договорам и вознаграждения по гиг-контрактам, полученный от резидентов Дія Сіті;

— графа 4 — общая сумма НДФЛ, как удержанного резидентами Дія Сіті из зарплаты по трудовому договору (контракту) и/или вознаграждения по гиг-контракту по ставке 5 %, так и доначисленного резидентом Дія Сіті за свой счет до 18 %;

— графа 5 — общая сумма ВС, удержанного резидентами Дія Сіті из зарплаты по трудовому договору (контракту) и/или вознаграждения по гиг-контракту;

— графа 6 — сумма НДФЛ, которую должно доплатить лицо — плательщик налога с суммы превышения (разницу между НДФЛ, который подлежит уплате с суммы превышения по ставке 18 %, и налогом, удержанным с такой суммы резидентом Дія Сіті по ставке 5 %).

Общую сумму вознаграждения по гиг-контрактам (15000000 грн) проставляем в графе 3 строки 10.3 разд. ІІ налоговой декларации. Уплаченная резидентом Дія Сіті сумма НДФЛ с этого вознаграждения (789000 грн) попадает в графу 4 строки 10.3 разд. ІІ декларации, а сумма ВС (260000 грн) — в графу 5.

Определяем общую сумму вознаграждения, полученную от резидентов Дія Сіті за 2024 год, для сравнения с ограничителем. Она составит:

15000000 - 300000 = 14700000 (грн).

Эта сумма больше ограничителя (10079040 грн). Исчислим разницу, с которой нужно доплатить НДФЛ:

14700000 - 10079040 = 4620960 (грн).

Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате с разницы и должна быть отражена в графе 6 строки 10.3 разд. ІІ налоговой декларации, равняется:

4620960 х (18 - 5) : 100 = 600724,80 (грн).

Приведем ниже фрагмент налоговой декларации с заполненной строкой 10.3.