Дохід спеціаліста резидента Дія Сіті більше 240 тис. євро: декларування обов’язкове

Що за 240 тисяч?

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, а саме: найманих працівників та гіг-спеціалістів, регулює п. 170.14¹ ПКУ.

Податковим агентом спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) йому доходів у зв’язку з трудовими відносинами (виконанням гіг-контракту) є такий резидент Дія Сіті. Він починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статусу резидента Дія Сіті, утримує ПДФО за ставкою 5 % з доходів спеціаліста резидента Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Це прямо передбачено п.п. 170.14¹.2 ПКУ.

Водночас п.п. 170.14¹.3 ПКУ визначено, що наведені вище положення застосовуються до загальної (річної) суми зарплати за трудовими договорами та винагороди за гіг-контрактами, розмір якої не перевищує еквівалент 240 тисяч євро за календарний рік.

Відразу звертаємо вашу увагу на те, що:

по-перше, перерахунок обмежувача у гривні проводять за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року.

Таким чином,

по-друге, з обмежувачем порівнюємо сукупний річний дохід у вигляді зарплати за трудовими договорами та винагороди за гіг-контрактами, отриманий однією особою від резидентів Дія Сіті, за мінусом зарплати / винагороди, на яку резидентами Дія Сіті було донараховано ПДФО до ставки 18 % відповідно до положень пп. 170.14¹.4 — 170.14¹.6 ПКУ.

Крім того, на наш погляд, не потрібно включати до загальної суми зарплати / винагороди для порівняння з обмежувачем суму зарплати / винагороди, що нарахована за місяць набуття статусу резидента Дія Сіті та оподаткована ПДФО за ставкою 18 %. Водночас оскільки це прямо не зазначено в ПКУ, краще мати індивідуальне податкове роз’яснення з цього питання.

Якщо такий сукупний дохід від резидента Дія Сіті перевищив у 2024 році 10079040 грн, то з суми перевищення має бути сплачено ПДФО за ставкою 18 %.

За чий кошт бенкет?

Відразу скажемо, що резидент Дія Сіті як податковий агент до цих «ігор в 240 тисяч євро» не має жодного відношення. Тож навіть якщо він виплачує, наприклад, винагороду гіг-спеціалісту за гіг-контрактом і бачить, що межа перетнута, такий резидент Дія Сіті продовжує утримувати ПДФО за ставкою 5 % з доходу свого спеціаліста.

Обов’язок сплати ПДФО за ставкою 18 % з суми, що перевищує обмежувач, покладено п.п. 170.14¹.3 ПКУ на отримувача наведених вище доходів. Саме він зобов’язаний:

1) подати річну декларацію про майновий стан і доходи (далі — податкова декларація) та

2) самостійно сплатити ПДФО з суми такого перевищення. Причому, на наш погляд, потрібно доплатити різницю між ставками 18 та 5 %. Адже резидентом Дія Сіті вже утримано з цього доходу ПДФО за ставкою 5 %.

Для того щоб виконати наведений обов’язок, фізособа має отримати від резидентів Дія Сіті, з якими вона працювала протягом 2024 року, інформацію про:

— загальну суму доходу у вигляді заробітної плати та винагороди, що нараховувалася їй у 2024 році у зв’язку з трудовими відносинами чи виконанням гіг-контракту, а також про суми ПДФО та ВЗ, що були нараховані на такі доходи резидентом Дія Сіті як податковим агентом;

— загальну суму доходу у вигляді заробітної плати та винагороди, що нараховувалася їй у 2024 році у зв’язку з трудовими відносинами чи виконанням гіг-контракту, на яку резидент Дія Сіті донараховував ПДФО за власний рахунок (різницю між ПДФО у 18 % та утриманими 5 % із зарплати та винагороди за гіг-контрактом) відповідно до положень пп. 170.14¹.4 — 170.14¹.6 ПКУ;

— суму зарплати / винагороди, нараховану фізособі в місяці набуття резидентом Дія Сіті такого статусу, що була оподаткована ПДФО за ставкою 18 %.

Необхідна інформація на руках? Тоді переходимо до заповнення податкової декларації.

Податкова декларація

Дохід, нарахований резидентом Дія Сіті у вигляді заробітної плати за трудовим договором (контрактом) та винагороди за гіг-контрактом, зазначається в рядку 10.3 розд. ІІ податкової декларації. На наш погляд, цей рядок має бути заповнений так:

— графа 3 — сукупний річний дохід у вигляді зарплати за трудовими договорами та винагороди за гіг-контрактами, отриманий від резидентів Дія Сіті;

— графа 4 — загальна сума ПДФО, як утриманого резидентами Дія Сіті із зарплати за трудовим договором (контрактом) та/або винагороди за гіг-контрактом за ставкою 5 %, так і донарахованого резидентом Дія Сіті за власний рахунок до 18 %;

— графа 5 — загальна сума ВЗ, утриманого резидентами Дія Сіті з зарплати за трудовим договором (контрактом) та/або винагороди за гіг-контрактом;

— графа 6 — сума ПДФО, яку повинна доплатити особа — платник податку з суми перевищення (різницю між ПДФО, що підлягає сплаті з суми перевищення за ставкою 18 %, та податком, утриманим з такої суми резидентом Дія Сіті за ставкою 5 %).

Загальну суму винагороди за гіг-контрактами (15000000 грн) проставляємо у графі 3 рядка 10.3 розд. ІІ податкової декларації. Сплачена резидентом Дія Сіті сума ПДФО з цієї винагороди (789000 грн) потрапляє до графи 4 рядка 10.3 розд. ІІ декларації, а сума ВЗ (260000 грн) — до графи 5.

Визначаємо загальну суму винагороди, отриману від резидентів Дія Сіті за 2024 рік, для порівняння з обмежувачем. Вона становитиме:

15000000 - 300000 = 14700000 (грн).

Ця сума вища за обмежувач (10079040 грн). Обчислимо різницю, з якої потрібно доплатити ПДФО:

14700000 - 10079040 = 4620960 (грн).

Сума ПДФО, що підлягає сплаті з різниці та має бути відображена у графі 6 рядка 10.3 розд. ІІ податкової декларації, дорівнює:

4620960 х (18 - 5) : 100 = 600724,80 (грн).

Наведемо нижче фрагмент податкової декларації з заповненим рядком 10.3.