* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42801
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
В налоговый кредит могут быть включены суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении товаров, на основании таможенной декларации, данные которой соответствуют первичным (бухгалтерским) документам.
В случае допущения в ТД ошибок (в том числе влияющих на размер таможенных платежей), НК может быть сформирован на основании такой ТД, при условии составления к ней листа корректировки, который является неотъемлемой ее частью (на основании ТД с учетом листа корректировки)
Достаточно странное и противоречивое разъяснение, которое может вызвать опасения у импортеров. Вопрос заключается в отражении НК по импортному НДС в случае, когда в ТД допущена ошибка.
С одной стороны, налоговики говорят, что НК можно поставить по ТД, данные которой соответствуют первичным (бухгалтерским) документам. Со своей стороны отметим, что далеко не все данные ТД отражаются в первичке. Например, ставка НДС, применение льготы к тому или иному товару в первичке на импортный товар не отражается… Отсюда можно сделать вывод, что если ТД соответствует первичке, то НК можно ставить в периоде оформления ТД, даже если в ней есть ошибка (в ставке, льготе, размере таможенной стоимости товара, сумме таможенных платежей и т. п.).
С другой стороны, налоговики пишут, что НК можно поставить по ТД с ошибкой при условии составления к ней листа корректировки. Можно ли отсюда сделать совсем другой вывод — мол, пока нет листа корректировки, то и НК ставить нельзя? Причем, судя по тексту ответа, характер ошибки (влияет она на размер таможенных платежей или нет) не имеет значения. Даже если ошибка в названии города, номере контракта, стране происхождения товара, наименовании бренда и т. д. — механизм отражения НК одинаков.
Неужели в этой части разъяснения налоговики намекают на тот же подход, который они применяют в отношении НН при внутриукраинских поставках? Общеизвестно, что входящий НДС можно поставить в НК только после исправления ошибки в НН.
Вообще вопрос отражения НК по ТД, содержащей ошибку, не нов. Возникает он регулярно, особенно на первых порах появления или отмены той или иной льготы, изменения ставки.
Традиционно этот вопрос решался так: НК увеличивали на основании ТД уже в периоде ее оформления и уплаты импортного НДС, а в периоде оформления листа корректировки регулировали сумму отраженного ранее НК в нужную сторону. Такая методика базируется на том, что контролирующим органом для взимания импортного НДС является таможенный орган (п.п. 41.1.2 НКУ), контроль за его начислением и уплатой возлагается именно на таможенников (п.п. 191.2.1 НКУ). А импортный НДС включается в состав НК на основании ТД, подтверждающей уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Поддерживали эту методику и налоговики (БЗ 101.13). Они отмечали, что в строку 11 декларации включаются, в частности, объемы ввезенных товаров, необоротных активов, а также объемы их корректировок. В случае возврата таможенным органом плательщику НДС излишне уплаченного импортного НДС сумма НК должна быть уменьшена в периоде составления листа корректировки. Если же ошибка не влияет на сумму таможенных платежей, то налоговики разрешали вообще никак не реагировать на лист корректировки. К сожалению, это разъяснение утратило силу 23.05.2020, хотя принципиальных изменений в законодательстве по этому вопросу не было.
Впрочем остается действующим другое разъяснение (БЗ 101.24). В нем на вопрос, как отражать в декларации по НДС корректировку таможенной стоимости, налоговики отвечают: корректировка отражается в стр. 11.1, 11.2, 11.3 (в зависимости от ставки) на основании листа корректировки к ТД. То есть здесь налоговики продолжают исповедовать традиционную позицию: ставим НК на основании ТД, а корректируем его на основании листа корректировки.
Поэтому мы бы не драматизировали ситуацию из-за появления комментируемого разъяснения. Надеемся, налоговики в нем просто неудачно выразились. Возможно, они имели в виду, что НК можно ставить уже в периоде составления ТД (пусть даже с ошибкой) с последующей корректировкой, но с условием, что на момент проверки у плательщика должен быть лист корректировки, исправляющий ошибку в ТД. Тем более, что в самой консультации они, как и прежде, отмечают: в стр. 11.1, 11.2 та 11.3 декларации отражаются объемы ввезенных в Украину товаров, а также объемы их корректировок. То есть в контексте отражения НК по ТД с ошибкой все-таки предполагают возможность корректировки НК. Будем следить за позицией налоговиков по этому поводу.
