* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42801
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
У податковий кредит можуть бути включені суми ПДВ, сплачені при митному оформленні товарів, на підставі митної декларації, дані якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам.
У разі допущення в МД помилок (які в тому числі впливають на розмір митних платежів), ПК може бути сформований на підставі такої МД, за умови складання до неї аркуша коригування, який є невід’ємною її частиною (на підставі МД з урахуванням аркуша коригування)
Досить дивне і суперечливе роз’яснення, яке може викликати побоювання в імпортерів. Питання полягає у відображенні ПК з імпортного ПДВ у разі, коли в МД була допущена помилка.
З одного боку, податківці говорять, що ПК можна поставити за МД, дані якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам. Зі свого боку зауважимо, що далеко не всі дані МД відображаються в первинці. Наприклад, ставка ПДВ, застосування пільги до того чи іншого товару в первинці на імпортний товар не відображаються... Звідси можна дійти висновку, що якщо МД відповідає первинці, то ПК можна ставити в періоді оформлення МД, навіть якщо в ній є помилка (у ставці, пільзі, розмірі митної вартості товару, сумі митних платежів тощо).
З іншого боку, податківці пишуть, що ПК можна поставити за МД з помилкою за умови складання до неї аркуша коригування. Чи можна звідси дійти зовсім іншого висновку — мовляв, поки немає аркуша коригування, то і ПК ставити не можна? Причому, судячи з тексту відповіді, характер помилки (впливає вона на розмір митних платежів чи ні) не має значення. Навіть якщо помилка в назві міста, номері контракту, країні походження товару, найменуванні бренду тощо — механізм відображення ПК однаковий.
Невже в цій частині роз’яснення податківці натякають на той же підхід, який вони застосовують щодо ПН при внутрішньоукраїнських постачаннях? Загальновідомо, що вхідний ПДВ можна поставити в ПК тільки після виправлення помилки в ПН.
Взагалі питання відображення ПК за МД, що містить помилку, не нове. Виникає воно регулярно, особливо на перших порах появи або скасування тієї чи іншої пільги, зміни ставки.
Традиційно це питання вирішувалося так: ПК збільшували на підставі МД уже в періоді її оформлення і сплати імпортного ПДВ, а в періоді оформлення аркуша коригування регулювали суму відображеного раніше ПК у потрібний бік. Така методика базується на тому, що контролюючим органом для справляння імпортного ПДВ є митний орган (п.п. 41.1.2 ПКУ), контроль за його нарахуванням і сплатою покладається саме на митників (п.п. 191.2.1 ПКУ). А імпортний ПДВ включається до складу ПК на підставі МД, що підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Підтримували цю методику і податківці (БЗ 101.13). Вони зазначали, що в рядок 11 декларацій включаються, зокрема, обсяги ввезених товарів, необоротних активів, а також обсяги їх коригувань. У разі повернення митним органом платникові ПДВ надміру сплаченого імпортного ПДВ сума ПК має бути зменшена в періоді складання аркуша коригування. Якщо ж помилка не впливає на суму митних платежів, то податківці дозволяли взагалі ніяк не реагувати на аркуш коригування. На жаль, це роз’яснення втратило чинність 23.05.2020, хоча принципових змін у законодавстві із цього питання не було.
Втім залишається діючим інше роз’яснення (БЗ 101.24). У ньому на запитання, як відображати в декларації з ПДВ коригування митної вартості, податківці відповідають: коригування відображається в ряд. 11.1, 11.2, 11.3 (залежно від ставки) на підставі аркуша коригування до МД. Тобто тут податківці продовжують сповідувати традиційну позицію: ставимо ПК на підставі МД, а коригуємо його на підставі аркуша коригування.
Тому ми б не драматизували ситуацію через появу роз’яснення, що коментується. Сподіваємося, податківці в ньому просто невдало висловилися. Можливо, вони мали на увазі, що ПК можна ставити вже в періоді складання МД (нехай навіть з помилкою) з подальшим коригуванням, але за умови, що на момент перевірки у платника має бути аркуш коригування, який виправляє помилку в МД. Тим паче, що в самій консультації вони, як і раніше, зазначають: у ряд. 11.1, 11.2 та 11.3 декларації відображаються обсяги ввезених в Україну товарів, а також обсяги їх коригувань. Тобто в контексті відображення ПК за МД з помилкою все-таки передбачають можливість коригування ПК. Стежитимемо за позицією податківців із цього приводу.
Дмитро Костюк, заст. головного редактора
