ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Внесены очередные изменения в декларацию по акцизному налогу и Порядок ее заполнения, вызванные Законом № 4014*. В частности, декларация дополнена новым приложением 15 для расчета сумм гарантированного налогового обязательства по акцизному налогу производителями спирта и биоэтанола
Вступление в силу и причины изменений. Комментируемый приказ № 195 вступил в силу с даты опубликования — 29.04.2025 («Офіційний вісник України» от 29.04.2025 № 34). Этим приказом Минфин в очередной раз изменил декларацию по акцизному налогу и Порядок заполнения и представления декларации по акцизному налогу (далее — Порядок), утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 № 14. Как вы поняли, изменения были внесены по причине вступления в силу Закона № 4014. Наш комментарий к этим изменениям: «Принудительный» акциз на спирт и биоэтанол — с 1 апреля?!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 23.
Коротко напомним, что Законом № 4014 (вступил в силу с 01.04.2025) для производителей спирта этилового и биоэтанола начиная с мая (!) этого года введена обязанность определять налоговые обязательства по акцизному налогу с учетом гарантированного налогового обязательства (ГНО) по акцизному налогу.
Напомним, что эти новые требования касаются производителей спирта, а также тех, кто одновременно производит спирт и биоэтанол. А вот
на тех субъектов хозяйствования, которые имеют лицензию на право производства биоэтанола и осуществляют производство исключительно (!) биоэтанола, новые правила исчисления акцизного налога с учетом ГНО не распространяются
Изменения в декларацию. В «комплекте» акцизной декларации появилось новое приложение 15 «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу».
В то же время в самой форме декларации изложена в новой редакции строка с кодом операции А1:
— ее название изменено на «Операції з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та сума гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку»;
— она дополнена новой (четвертой) подстрокой с кодом показателя приложения: Д.15 (к. 12) — для переноса рассчитанной суммы «дополнительного» акциза из нового приложения 15.
Раздел А также дополнен новой строкой с кодом операции А1.2 «гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу», в которой также указывается сумма из к. 12 приложения 15.
В таблице «Разом з декларацією з акцизного податку подаються» добавлена строка, в которой указано новое приложение 15, где теперь должны ставить отметку все производители спирта (и биоэтанола), которые обязаны подавать это приложение.
Не слишком корректно в отношении термина «ГНО». Сумма, которая исчисляется в новом приложении 15 и должна переноситься из к. 12 этого приложения в упомянутые строки А1 и А1.2 акцизной декларации, называется «Гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку за звітний період (ГПЗ)…».
Мы уже отмечали, но еще раз подчеркнем, что фактически эта сумма не является ГНО! Ведь сумма акциза, которая рассчитывается в к. 12 приложения 15 (см. алгоритм ее определения), практически является разницей между суммами расчетного месячного ГНО и фактического налогового обязательства по акцизу, начисленному за отчетный месяц. Ведь для исчисления ГНО берется: объем спирта этилового, биоэтанола в литрах 100%-го спирта этилового, определенный как максимальная производительность оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола за сутки, количество рабочих суток в месяце и действующая ставка акциза. Произведение этих составляющих и дает месячное ГНО (см. формулу определения ГНО в новом п. 49.2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).
Следовательно,
то, что в обновленной акцизной декларации и новом приложении 15 названо как «ГНО», является упомянутой разницей между ГНО и фактическим налоговым обязательством
Мы эту разницу в нашем комментарии в «Налоги & бухучет», 2025, № 23 условно назвали «дополнительный акциз» / «дельта ГНО» и привели формулу ее исчисления, аналогичную той, которую использовали авторы изменений в Порядок в приложении 15.
Ведь фактическая сумма «спиртового» акциза, исчисленная за месяц, отражается в строке А1 декларации в отдельной (первой) подстроке и переносится туда из к. 16 приложения 1. А этот «дополнительный акциз» (или «дельта-ГНО», как вам больше понравится) будет отражаться в строке А1 по новой (четвертой) подстроке, а также — в строке А1.2.
Поэтому ГНО фактически является суммой: к. 16 из приложения 1 и к. 12 из приложения 15…
Изменения в Порядок. Что касается изменений в Порядок: в разд. V добавлен новый п. 6, в котором расписан алгоритм заполнения нового приложения 15, то есть расчета суммы «дополнительного акциза», которая и должна из к. 12 этого приложения переноситься в строки с кодами операции А1 и А1.2 раздела А акцизной декларации.
В целом, данный алгоритм соответствует изложенному в новом п. 49.2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, который введен упомянутым Законом № 4014.
Но мы бы хотели обратить внимание производителей спирта на такой нюанс, которого нет в НКУ. Он касается заполнения в приложении 15 графы 6 («Кількість днів у календарному місяці звітного періоду, зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К - К1)»).
В графе 6 для оборудования, на котором в соответствии с расчетом максимальной производительности оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола могут производиться несколько видов продукции с разной максимальной производительностью, количество дней рассчитывается следующим образом:
— в строке, в которой указана продукция, по которой согласно расчету максимальная производительность оборудования является наибольшей, — количество дней календарного месяца отчетного периода, уменьшенное на количество дней, в течение которых производство спирта этилового, биоэтанола не осуществлялось из-за остановки производства или в результате технических или регламентных работ и без учета количества дней, в течение которых такое оборудование использовалось при производстве продукции с меньшей производительностью;
— в строке, в которой указана продукция, по которой согласно расчету максимальная производительность оборудования ниже (по сравнению с производительностью этого же оборудования при производстве продукции с наибольшей производительностью) — количество дней, в течение которых такое оборудование использовалось при производстве такой продукции.
Таки с декларации за май! Сначала фискалы некорректно разъясняли, что в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 4014, должны начать рассчитывать акцизное обязательство с учетом ГНО с отчетного месяца — апреля 2025 года. Мы категорически это отрицали, ведь согласно внесенным в НКУ изменениям рассчитывать акцизное обязательство необходимо начиная с мая этого года, то есть — в декларации за май-2025 (подробнее см. об этом в упомянутом комментарии).
В конце концов до фискалов дошло, что они не правы, и в новом разъяснении они уже «переиграли» апрель на май и одновременно исправили ошибку в старом разъяснении.
Итак, поскольку приказ № 195 вступил в силу (успели обнародовать) в апреле этого года, то
первым отчетным периодом, с которого необходимо начать подавать акцизную декларацию по обновленной форме, будет май-2025. Срок подачи — до 20.06.2025 включительно
Аналогично по этому поводу уже высказались и главные налоговики (см. здесь).
Напоминание-предостережение. Для производителей спирта и биоэтанола еще раз напоминаем, что Законом № 4014 добавлены еще два повода для остановки действия лицензии:
— неподача в ГНСУ расчета максимальной производительности оборудования;
— неначисление/неуплата акциза с учетом ГНО.
