Висновок документа
Внесено чергові зміни до декларації з акцизного податку і Порядку її заповнення, спричинені Законом № 4014*. Зокрема, декларацію доповнено новим додатком 15 для розрахунку сум гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку виробниками спирту та біоетанолу
Набрання чинності та причини змін. Наказ № 195, що коментуємо, набрав чинності з дати опублікування — 29.04.2025 («Офіційний вісник України» від 29.04.2025 № 34). Цим наказом Мінфін вчергове змінив декларацію з акцизного податку та Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі — Порядок), затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14. Як ви зрозуміли, зміни були внесені з причини набрання чинності Законом № 4014. Наш коментар до цих змін: «Примусовий» акциз на спирт та біоетанол — з 1 квітня?!» // «Податки & бухоблік», 2025 , № 23.
Коротко нагадаємо, що Законом № 4014 (набрав чинності з 01.04.2025) для виробників спирту етилового та біоетанолу починаючи з травня (!) цього року запроваджено обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання (ГПЗ) з акцизного податку.
Нагадаємо, що ці нові вимоги стосуються виробників спирту, а також тих, хто одночасно виробляє спирт та біоетанол. А от
на тих суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на право виробництва біоетанолу та здійснюють виробництво виключно (!) біоетанолу, нові правила обчислення акцизного податку з урахуванням ГПЗ не поширюються
Зміни до декларації. У «комплекті» акцизної декларації з’явився новий додаток 15 «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу».
Водночас у самій формі декларації викладено у новій редакції рядок з кодом операції А1. Його:
— назву змінено на «Операції з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та сума гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку»;
— доповнено новим (четвертим) підрядком з кодом показника додатка: Д.15 (к. 12) — для перенесення обрахованої суми «додаткового» акцизу з нового додатка 15.
Розділ А також доповнено новим рядком з кодом операції А1.2 «гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу», в якому також зазначається сума з к. 12 додатка 15.
У таблиці «Разом з декларацією з акцизного податку подаються» додано рядок, в якому зазначений новий додаток 15, де тепер мають ставити відмітку усі виробники спирту (та біоетанолу), які зобов’язані подавати цей додаток.
Не надто коректно щодо терміна «ГПЗ». Сума, яка обчислюється в новому додатку 15 і має переноситись з к. 12 цього додатка до згаданих рядків А1 та А1.2 акцизної декларації, називається «Гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку за звітний період (ГПЗ)…».
Ми вже зазначали, але ще раз наголосимо, що фактично ця сума не є ГПЗ! Адже сума акцизу, яка обраховується в к. 12 додатка 15 (див. алгоритм її визначення), практично є різницею між сумами розрахункового місячного ГПЗ та фактичного податкового зобов’язання з акцизу, нарахованого за звітний місяць. Адже для обчислення ГПЗ береться: обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100%-го спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу, кількість робочих діб у місяці та діюча ставка акцизу. Добуток цих складових і дає місячне ГПЗ (див. формулу визначення ГПЗ у новому п. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).
Отже,
те, що в оновленій акцизній декларації і новому додатку 15 названо як «ГПЗ», є згаданою різницею між ГПЗ і фактичним податковим зобов’язанням
Ми цю різницю в нашому коментарі в «Податки & бухоблік», 2025, № 23 умовно назвали «додатковий акциз» / «дельта ГПЗ» і навели формулу її обчислення, аналогічну тій, яку використали автори змін до Порядку в додатку 15.
Адже фактична сума «спиртового» акцизу, обчислена за місяць, відображається в рядку А1 декларації в окремому (першому) підрядку та переноситься туди з к. 16 додатка 1. А цей «додатковий акциз» (чи «дельта-ГПЗ», як вам більше сподобається) буде відображатися в рядку А1 за новим (четвертим) підрядком, а також — у рядку А1.2.
Тож ГПЗ фактично є сумою: к. 16 з додатка 1 та к. 12 з додатка 15…
Зміни до Порядку. Щодо змін до Порядку: у розд. V додано новий п. 6, в якому розписаний алгоритм заповнення нового додатка 15, тобто розрахунку суми «додаткового акцизу», яка і має з к. 12 цього додатка переноситись до рядків із кодами операції А1 та А1.2 розділу А акцизної декларації.
У цілому, цей алгоритм відповідає викладеному в новому п. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, який введено згаданим Законом № 4014.
Але ми б хотіли звернути увагу виробників спирту на такий нюанс, якого немає в ПКУ. Він стосується заповнення в додатку 15 графи 6 («Кількість днів у календарному місяці звітного періоду, зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К - К1)»).
У графі 6 для обладнання, на якому відповідно до розрахунку максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу можуть вироблятися декілька видів продукції з різною максимальною продуктивністю, кількість днів обраховується наступним чином:
— у рядку, в якому зазначено продукцію, по якій згідно з розрахунком максимальна продуктивність обладнання найбільша, — кількість днів календарного місяця звітного періоду, зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт та без врахування кількості днів, протягом яких таке обладнання використовувалося при виробництві продукції з меншою продуктивністю;
— у рядку, в якому зазначено продукцію, по якій згідно з розрахунком максимальна продуктивність обладнання менша (порівняно із продуктивністю цього ж обладнання при виробництві продукції з найбільшою продуктивністю) — кількість днів, протягом яких таке обладнання використовувалося при виробництві такої продукції.
Таки з декларації за травень! Спочатку фіскали некоректно роз’яснювали, що відповідно до змін, внесених Законом № 4014, мають розпочати розраховувати акцизне зобов’язання з урахуванням ГПЗ зі звітного місяця — квітня 2025 року. Ми категорично це заперечували, адже згідно з внесеними до ПКУ змінами розраховувати акцизне зобов’язання необхідно починаючи з травня цього року, тобто — у декларації за травень-2025 (детальніше див. про це у згаданому коментарі).
Врешті-решт до фіскалів дійшло, що вони не праві, і в новому роз’ясненні вони вже «переграли» квітень на травень та одночасно виправили помилку в старому роз’ясненні.
Отже, оскільки наказ № 195 набрав чинності (встигнули оприлюднити) у квітні цього року, то
першим звітним періодом, з якого необхідно розпочати подавати акцизну декларацію за оновленою формою, буде травень-2025. Строк подання— до 20.06.2025 включно
Аналогічно з цього приводу вже висловилися й головні податківці (див. тут).
Нагадування-застереження. Для виробників спирту та біоетанолу ще раз нагадуємо, що Законом № 4014 додано ще два приводи для зупинення дії ліцензії:
— неподання до ДПСУ розрахунку максимальної продуктивності обладнання;
— ненарахування / несплата акцизу з урахуванням ГПЗ.
