ВЫВОД ДОКУМЕНТА
На НН по ежедневным итогам операций во время военного положения распространяются продленные сроки регистрации, установленные п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ.
За несвоевременную регистрацию НН по ежедневным итогам операций, в случае, если такая НН:
— составлена на операции, которые облагаются НДС по ставке 20 % или 7 %, 14 %, — применяются уменьшенные штрафы в соответствии с п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;
— составлена на операции, которые облагаются по нулевой ставке или которые освобождены от налогообложения, — применяются штрафы по основному п. 1201.1 НКУ (2 % от объема поставки, но не более 1020 грн за каждую такую НН)
Налоговиков спросили: распространяются ли на налоговые накладные (НН), составленные по ежедневным итогам операций:
(1) продленные военные сроки регистрации НН, установленные переходным п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ;
(2) уменьшенные военные штрафы за несвоевременную регистрацию таких НН, установленные п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ?
Сроки регистрации НН по ежедневным итогам операций. По этому вопросу налоговики четко ответили, что на НН по ежедневным итогам операций во время военного положения (и + 6 месяцев после месяца его окончания) распространяются продленные сроки регистрации НН, установленные п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть НН по ежедневным итогам операций:
— первой половины месяца (составленные с 1-го по 15-е число) — необходимо зарегистрировать до 5-го числа (включительно) следующего месяца, а
— второй половины месяца (составленные с 16-го по 30-е (31-е) число) — до 18-го числа (включительно) следующего месяца.
Напомним, почему вообще возник вопрос: распространяются ли продленные сроки регистрации из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ на НН по ежедневным итогам операций? Причина — в сомнительных разъяснениях тех же налоговиков. В частности, в письме ГНСУ от 14.05.2024 № 2705/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК они утверждали, будто НН, которые составляются на операции, освобождаемые от обложения НДС, облагаемые по нулевой ставке, по ежедневным итогам операций, имеют отличие от НН/РК, составляемых по каждой операции по поставке. В связи с этим нормы пп. 89 и 90 подразд. 2 разд. XX НКУ на них не распространяются.
Но, конечно, с этим нельзя было согласиться. Ведь для НН по ежедневным итогам операций общий п. 201.10 НКУ не устанавливал и не устанавливает никаких особых сроков регистрации НН. То есть, как и для обычных НН, срок их регистрации зависит от того, в первой или второй половине месяца они составлены. Пункт 89 подразд. 2 разд. XX НКУ является 100 % аналогом п. 201.10 НКУ в той части, которая устанавливает сроки регистрации НН/РК в зависимости от того, в первой или второй половине месяца они составлены. А потому
для всех НН, составленных после 16.01.2023 (кроме сводных, составленных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ), должны применяться продленные сроки из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ
И, как видно из комментируемого разъяснения, налоговики уже рассмотрели действительные требования НКУ. Они согласны, что
и на НН по ежедневным итогам операций распространяются продленные сроки регистрации из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ (даже если такая НН, например, составлена на освобожденные от НДС операции)
Штрафы за несвоевременную регистрацию НН. Здесь налоговики разделяют ситуации, когда:
— НН по ежедневным итогам операций составлена на операции, облагаемые НДС по ставке 20 % или 7 %, 14 %. То есть когда в такой НН есть сумма НДС. В этом случае при ее несвоевременной регистрации во время военного положения (и + 6 месяцев после месяца его окончания) применяются уменьшенные штрафы, установленные п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ;
— НН по ежедневным итогам операций составлена со ставкой НДС 0 % или на освобожденные операции, то есть когда в такой НН нет суммы НДС. В отношении такой НН применяются штрафы, определенные основным п. 1201.1 НКУ. То есть 2 % от объема поставки, но не более 1020 грн за каждую НН. Объяснение здесь такое. Переходный п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ устанавливает штрафы только для НН с суммой НДС (по сути является аналогом абз. 1 — 6 п. 1201.1 НКУ). А о штрафах за несвоевременную регистрацию нулевых, освобожденных НН в п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ не упоминается. Поэтому в части штрафов по этим НН — руководствуемся общим п. 1201.1 НКУ.
А как быть, если есть сочетание этих случаев?
Отметим, что одновременно на налогооблагаемые и на освобожденные операции одна НН не может быть составлена. Ведь в соответствии с п. 201.5 НКУ для операций, которые облагаются налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
А вот одновременно со ставкой 0 % и ставкой 20 % (7 %, 14 %) НН действительно может быть. Правда, в отношении НН по ежедневным итогам операций ситуация, когда в НН одновременно будет как ставка 0 %, так и другая ставка НДС, маловероятна. Но отметим, что в другой консультации налоговики говорили, что если в одной НН фигурирует начисление НДС как по ставке 0 %, так и 20 % (7 %, 14 %), то штраф за несвоевременную регистрацию рассчитывается отдельно по каждой отдельной операции, которая фигурирует в такой НН. То есть для операций, которые облагаются НДС по основной 20 % (7 %, 14 %) ставке, штраф определяется согласно п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ. А для операций, облагаемых по нулевой ставке, — согласно п. 1201.1 НКУ (подробнее см. статью «Несвоевременная регистрация налоговой накладной с разными ставками: какой размер штрафа?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31).
