ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
На ПН за щоденними підсумками операцій під час воєнного стану поширюються подовжені строки реєстрації, встановлені п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
За несвоєчасну реєстрацію ПН за щоденними підсумками операцій, у випадку, якщо така ПН:
— складена на операції, які оподатковуються за ставкою ПДВ 20 % або 7 %, 14 %, — застосовуються зменшені штрафи відповідно до п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;
— складена на операції, які оподатковуються за нульовою ставкою або які звільнені від оподаткування, — застосовуються штрафи за основним п.п. 1201.1 ПКУ (2 % від обсягу постачання, але не більше 1020 грн за кожну таку ПН)
Податківців запитали: чи поширюються на податкові накладні (ПН), складені за щоденними підсумками операцій:
(1) подовжені воєнні строки реєстрації ПН, встановлені перехідним п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ;
(2) зменшені воєнні штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких ПН, установлені п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ?
Строки реєстрації ПН за щоденними підсумками операцій. Щодо цього питання податківці чітко відповіли, що на ПН за щоденними підсумками операцій під час воєнного стану (та + 6 місяців після місяця його закінчення) поширюються подовжені строки реєстрації ПН, установлені п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Тобто ПН за щоденними підсумками операцій:
— першої половини місяця (складені з 1-го по 15-те число) — треба зареєструвати до 5-го числа (включно) наступного місяця, а
— другої половини місяця (складені з 16-го по 30-те (31-ше) число) — до 18-го числа (включно) наступного місяця.
Нагадаємо, чому взагалі виникло питання: чи поширюються подовжені строки реєстрації з п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ на ПН за щоденними підсумками операцій? Причина — у сумнівних роз’ясненнях тих же податківців. Зокрема, у листі ДПСУ від 14.05.2024 № 2705/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК вони стверджували, ніби ПН, які складаються на операції, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою, за щоденними підсумками операцій, мають відмінність від ПН/РК, що складаються за кожною операцією з постачання. У зв’язку з цим норми пп. 89 та 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ на них не поширюються.
Але, звісно, з цим не можна було погодитися. Адже для ПН за щоденними підсумками операцій загальний п. 201.10 ПКУ не встановлював і не встановлює жодних особливих строків реєстрації ПН. Тобто, як і для звичайних ПН, строк їх реєстрації залежить від того, в першій чи другій половині місяця вони складені. Пункт 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ є 100 % аналогом п. 201.10 ПКУ в тій частині, яка встановлює строки реєстрації ПН/РК залежно від того, в першій чи другій половині місяця вони складені. А тому
для всіх ПН, складених після 16.01.2023 (крім зведених, складених за пп. 198.5 та 199.1 ПКУ), мають застосовуватися подовжені строки з п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ
І, як видно з роз’яснення, що коментується, податківці вже роздивилися дійсні вимоги ПКУ. Вони згодні, що
і на ПН за щоденними підсумками операцій поширюються подовжені строки реєстрації з п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (навіть якщо така ПН, наприклад, складена на звільнені від ПДВ операції)
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН. Тут податківці розділяють ситуації, коли:
— ПН за щоденними підсумками операцій складено на операції, що оподатковуються за ставкою ПДВ 20 % або 7 %, 14 %. Тобто коли в такій ПН є сума ПДВ. У цьому випадку в разі її несвоєчасної реєстрації під час воєнного стану (та + 6 місяців після місяця його закінчення) застосовуються зменшені штрафи, встановлені п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ;
— ПН за щоденними підсумками операцій складено зі ставкою ПДВ 0 % або на звільнені операції, тобто коли в такій ПН немає суми ПДВ. Щодо такої ПН застосовуються штрафи, визначені основним п. 1201.1 ПКУ. Тобто 2 % від обсягу постачання, але не більше 1020 грн за кожну ПН. Пояснення тут таке. Перехідний п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ встановлює штрафи лише для ПН із сумою ПДВ (по суті є аналогом абз. 1 — 6 п. 1201.1 ПКУ). А про штрафи за несвоєчасну реєстрацію нульових, звільнених ПН у п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ немає жодної згадки. Тому в частині штрафів щодо цих ПН — керуємося загальним п. 1201.1 ПКУ.
А як бути, якщо маємо поєднання цих випадків?
Зазначимо, що одночасно на оподатковувані і на звільнені операції одна ПН не може бути складена. Адже відповідно до п. 201.5 ПКУ для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
А ось одночасно зі ставкою 0 % та ставкою 20 % (7 %, 14 %) ПН дійсно може бути. Щоправда, стосовно ПН за щоденними підсумками операцій ситуація, коли в ПН одночасно буде як ставка 0 %, так і інша ставка ПДВ, малоймовірна. Але зазначимо, що в іншій консультації податківці говорили, що якщо в одній ПН фігурує нарахування ПДВ як за ставкою 0 %, так і 20 % (7 %, 14 %), то штраф за несвоєчасну реєстрацію розраховується окремо щодо кожної окремої операції, яка фігурує у такій ПН. Тобто для операцій, які оподатковуються ПДВ за основною 20 % (7 %, 14 %) ставкою, штраф визначається згідно з п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. А для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, — згідно з п. 1201.1 ПКУ (детальніше див. статтю «Несвоєчасна реєстрація податкової накладної з різними ставками: який розмір штрафу?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31).
