zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43020
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если по входным налоговым накладным (НН) плательщик хочет придержать налоговый кредит (НК) с учетом правила 365 дней, то при отсутствии поставок и переходящего отрицательного значения (ОЗ) прошлых периодов пустую декларацию по НДС можно не cдавать
Напомним, что по правилам п. 49.2 НКУ плательщик может не сдавать пустые декларации, если в отчетном периоде:
— отсутствует объект налогообложения и
— нет других показателей, подлежащих декларированию.
Аналогичные нормы содержит п. 9 разд. III Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21. Больше подробностей — в статье «Временно остановили деятельность: какую отчетность подавать за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16.
Если есть переходящий НДС-«минус». Однако даже если в текущем периоде у плательщика не было поставок и покупок, но есть переходящий «минус» (т. е. остаток отрицательного значения по НДС, переходящий с предыдущего периода), то декларацию по НДС все равно следует подать. Поскольку при таких условиях есть показатель, подлежащий декларированию? — переходящий «минус» (который следует задекларировать в текущей декларации в стр. 16.1). Поэтому декларацию нельзя считать «пустой» (см. БЗ 101.24).
Если нет переходящего «минуса»/поставок и решено придержать НК. Но что, если переходящего «минуса» нет и нет поставок, а по покупкам решили придержать налоговый кредит (в рамках 365 дней, п. 198.6 НКУ)?
В таком случае фискалы признают: хотя в общем-то и имеются показатели для декларирования (получены зарегистрированные НН от поставщиков — возникло право на НК), плательщик может не сдавать пустую декларацию (с использованием права на отражение НК по таким НН в течение 365 дней). То есть плательщик не обязан показывать НК по полученным НН. Он вправе отложить НК (его не декларировать) и не сдавать в таком периоде пустую декларацию по НДС.
Правда, если в прошлом уже есть придержанный НК, фискалы предлагают также промониторить ранее отложенные НН. И если по каким-то из них истекает 365-дневный срок отражения НК — успеть включить такие НН в текущую декларацию и подать НДС-отчетность (чтобы не пропустить по ним 365-дневный срок).
А также налоговики напомнили, что если плательщик в течение 12 последовательных налоговых месяцев:
1) не подает контролирующему органу декларации по НДС и/или
2) подает пустые декларации, в которых отсутствуют операции поставки/приобретения товаров/услуг, осуществленные с целью формирования налоговых обязательств (НО) или налогового кредита (НК), то это может оказаться основанием для аннулирования регистрации плательщика НДС (п.п. «г» п. 184.1 НКУ).
Еще учтите, что по критерию 6* плательщику НДС могут присвоить рисковый статус, если два месяца подряд не подавалась НДС-отчетность (с учетом возможности-невозможности выполнения плательщиком налоговых обязанностей, п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако если НДС-отчетность не подавалась из-за отсутствия показателей, то включать плательщика в рисковые по этому критерию налоговики не имеют права (что подтверждает и видеоинструкция ГНСУ «Критерии рисковости плательщика налога» от 11.02.2025). Хотя, на наш взгляд, даже при отсутствии показателей для декларирования плательщику проще подать пустые НДС-декларации во избежание какой-либо угрозы присвоения налоговиками рискового статуса. Подробнее о блокировках НН и рисковости см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2025, № 40.
* Критерии рисковости плательщика НДС (см. приложение 1 к Порядку остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденному постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165).
